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一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2013年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》），并從2014年1月1日起施行?！缎聹?zhǔn)則》規(guī)定“，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹摱x調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法、目標(biāo)等，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)定義的接軌；除對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)劃等做了重大調(diào)整外，還對(duì)審計(jì)計(jì)劃等13項(xiàng)準(zhǔn)則做了修訂，最終形成了更加科學(xué)系統(tǒng)的三層次內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。2014年1月，審計(jì)署《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，將內(nèi)部審計(jì)定義為“單位（或組織，下同）的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”不僅充分吸收了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，也充分考慮了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所面臨的新形勢(shì)和新要求?！墩髑笠庖?jiàn)稿》還對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置范圍、領(lǐng)導(dǎo)體制、首席審計(jì)官的設(shè)置及職責(zé)做了更加細(xì)化和明確的規(guī)定；調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，突出了戰(zhàn)略審計(jì)、管理審計(jì)、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并對(duì)企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)做了規(guī)定；對(duì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作的主體進(jìn)行了豐富和細(xì)化，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的六項(xiàng)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督以及對(duì)自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，明確了國(guó)家有關(guān)行業(yè)（系統(tǒng)）主管、監(jiān)管部門（各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門和銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)）對(duì)所屬行業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)審工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理職責(zé)；專設(shè)“內(nèi)部審計(jì)自律組織”一章，進(jìn)一步明確、充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)自律組織的職責(zé)等?？梢?jiàn)，為了滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求逐步跟上時(shí)展的腳步，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也將逐步完成一系列的轉(zhuǎn)變。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能定位

由監(jiān)督向增值服務(wù)轉(zhuǎn)變從20世紀(jì)80年代我國(guó)恢復(fù)實(shí)施審計(jì)制度以來(lái)，審計(jì)就被定位為“一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，內(nèi)部審計(jì)也被定位成“組織（機(jī)構(gòu)）內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，扮演著財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的監(jiān)督人的角色。這在當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下是適當(dāng)?shù)?、有效的，三十年?lái)內(nèi)部審計(jì)所取得的成效、發(fā)揮的作用足以證明這一點(diǎn)。但進(jìn)入21世紀(jì)后，內(nèi)外部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，不僅對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，也為審計(jì)的發(fā)展提供了必要的條件；而內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)歷了三十年的探索后，不論是在理論與實(shí)踐、還是內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)師等各個(gè)方面，都具備了滿足社會(huì)需求、提供更好的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的實(shí)力；于是，逐步實(shí)現(xiàn)向增值服務(wù)型的轉(zhuǎn)變就成為歷史的必然?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IIA，2013）規(guī)定“，增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過(guò)客觀和相關(guān)的保證，改善和提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的效果和效率，為組織（及其利益相關(guān)方）增加價(jià)值”，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由此不難看出，第一，增加價(jià)值不僅限于內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議被采納后為組織增加的收入、節(jié)約的成本費(fèi)用等，更重要的是對(duì)內(nèi)部控制、管理（尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理）、公司治理的改進(jìn)和完善。收入的增加、支出的減少是易見(jiàn)的，能迅速調(diào)動(dòng)起管理層和員工的熱情并引起人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和信賴；而控制、管理和治理的改進(jìn)不一定帶來(lái)顯而易見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)收益，甚至?xí)驗(yàn)椴焕斫?、利益受到?jīng)_擊等原因?qū)е鹿芾韺?、員工的抵觸，但這些方面的改進(jìn)卻能從根本上解決組織面臨的發(fā)展障礙，有助于組織管理水平的提高和生存發(fā)展空間的拓展，即可持續(xù)發(fā)展能力的改進(jìn)，所帶來(lái)的價(jià)值是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、深層次的。第二，增加價(jià)值也不僅限于使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)順暢進(jìn)行，更重要的是為組織戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的順利與否關(guān)乎組織的生存基礎(chǔ)，而目標(biāo)、戰(zhàn)略的確定和實(shí)現(xiàn)卻關(guān)乎組織的命運(yùn)和前景，內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的確定是否適當(dāng)、實(shí)施計(jì)劃和策略是否可行進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)遇、評(píng)估管理層應(yīng)對(duì)方案的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)和完善的意見(jiàn)建議，不僅能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值，也有助于內(nèi)部審計(jì)地位的確立和提高。第三，增加價(jià)值與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并不矛盾。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在理順經(jīng)濟(jì)秩序、使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)處理依法進(jìn)行方面所帶來(lái)的違規(guī)成本降低、組織利益受損減少，也是一種價(jià)值增值。所以說(shuō)增加價(jià)值是一種理念，是內(nèi)部審計(jì)的高層次職能定位，也是新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的更高要求，是任何內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都必須正視、并在內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展中逐步落實(shí)的。

三、內(nèi)部審計(jì)的工作重心

由財(cái)務(wù)、效益向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理效果轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能定位向增加價(jià)值的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能再把工作重心放在財(cái)務(wù)、績(jī)效方面來(lái)追求淺層次的收益增加和支出節(jié)約上，而應(yīng)當(dāng)更多地從管理、戰(zhàn)略發(fā)展等方面為組織尋求創(chuàng)造價(jià)值、增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)。

1．參與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程的改進(jìn)。公司治理理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，其質(zhì)量和效果直接影響公司治理的效率和效果；審計(jì)理論認(rèn)為，公司治理的效率和效果是內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的一個(gè)重要部分；二者是密不可分的?！睹绹?guó)21世紀(jì)公司治理原則》指出，完善的公司治理需要董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同有效地發(fā)揮作用。參與公司治理過(guò)程的改進(jìn)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、客觀地評(píng)估治理過(guò)程設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，做出評(píng)價(jià)結(jié)論；提供咨詢服務(wù)，為改進(jìn)治理過(guò)程的方式提出建議；或者幫助董事會(huì)開(kāi)展治理實(shí)務(wù)的自我評(píng)估。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在組織內(nèi)推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r(jià)值觀確保業(yè)績(jī)管理有效，建立有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，及時(shí)通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，協(xié)調(diào)董事會(huì)、內(nèi)外部審計(jì)師與高管層之間的工作和信息溝通，評(píng)估與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、計(jì)劃、業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及其效果，評(píng)估信息技術(shù)治理對(duì)組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的支持程度?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》（COSO委員會(huì)，2004）的風(fēng)險(xiǎn)管理八要素中，內(nèi)部審計(jì)是“監(jiān)控”的主體之一，須隨時(shí)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估或兩者相結(jié)合的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的改進(jìn)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)檢查、評(píng)估、報(bào)告并提出改進(jìn)管理層風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性的建議，協(xié)助董事會(huì)完成監(jiān)督職責(zé)；識(shí)別、評(píng)價(jià)并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；通過(guò)實(shí)施質(zhì)量保證與改進(jìn)程序、定期審核內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)計(jì)劃、有效的審計(jì)規(guī)劃和設(shè)計(jì)、適當(dāng)?shù)馁Y源配置等，管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所面臨的審計(jì)失效風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估組織的治理、運(yùn)營(yíng)、信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性以及組織對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的管理；評(píng)估組織目標(biāo)、重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的選擇、溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的監(jiān)督等，以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性并提出改進(jìn)建議；在咨詢過(guò)程中關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并警惕其他風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)工作，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效管理?！秲?nèi)部控制———整合框架》（COSO委員會(huì)，1994）的內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部審計(jì)是“監(jiān)控”的主體之一，須通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合的方式，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并提出改進(jìn)建議。參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)估（單項(xiàng)/綜合評(píng)估）針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)、信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制是否適當(dāng)、有效（效果和效率），找出重大差異或缺陷并提出糾正或改進(jìn)的意見(jiàn)建議，協(xié)助組織維持有效的控制；尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息（包括組織信息、個(gè)人信息或稱個(gè)人隱私）的可靠性和完整性，并酌情對(duì)改進(jìn)或?qū)嵤┬碌目刂坪桶踩Ｕ咸岢鼋ㄗh。我國(guó)的《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計(jì)》（中內(nèi)協(xié)，2013）規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制五要素進(jìn)行全面審計(jì)（全面內(nèi)部控制審計(jì)），也可以針對(duì)組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)（專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)）；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部控制的局限性；在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制；真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。該準(zhǔn)則還分別對(duì)組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)、審計(jì)程序、內(nèi)部控制缺陷（設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷）認(rèn)定和報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等做了明確規(guī)定。

2.積極嘗試內(nèi)部審計(jì)新業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、職業(yè)道德審計(jì)、社會(huì)公德和可持續(xù)性審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、治理等方面的咨詢業(yè)務(wù)，都是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以嘗試的新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這些業(yè)務(wù)可能在理論、實(shí)踐方面還不太完善，有的甚至還存在爭(zhēng)議，但也給內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供了相當(dāng)大的空間。有意識(shí)地在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、計(jì)劃中安排一些新業(yè)務(wù)，或在財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)中增加新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，不僅能夠更廣泛地為組織增加價(jià)值，也能為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展拓展新領(lǐng)域，對(duì)組織的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)地位的提升都是有積極作用的。

四、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模式

由賬項(xiàng)導(dǎo)向、控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變《內(nèi)部審計(jì)2012———關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法逐步退出的研究報(bào)告》（普華永道，2012）指出，“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員利用全面的、成形的方法進(jìn)行審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，成功跨越以內(nèi)部控制為中心的審計(jì)理念。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為利益相關(guān)方的首要關(guān)注點(diǎn)時(shí)，提升其履行職能所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從2006年開(kāi)始在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域廣泛實(shí)行，《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第8號(hào)，2010）也引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)全面進(jìn)入了我國(guó)的內(nèi)外部審計(jì)領(lǐng)域。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員利用全面的、成形的方法進(jìn)行審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除了要求在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平計(jì)劃具體的內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程，如審計(jì)程序選擇、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)、可靠和充分性的判斷等，還要求依據(jù)組織風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，包括內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的制定、審計(jì)范圍的確定、年度審計(jì)計(jì)劃的編制、人力資源的配置和培養(yǎng)等。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不僅要在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程中，以評(píng)估的組織風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)計(jì)劃安排審計(jì)程序、組織各項(xiàng)具體審計(jì)工作的實(shí)施；還要將組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架或過(guò)程納入審計(jì)對(duì)象范圍，評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；還必須依據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)水平，計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作、規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的未來(lái)發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求

由注重財(cái)會(huì)向注重管理、治理、信息技術(shù)轉(zhuǎn)變?cè)趦?nèi)部審計(jì)的職能定位由監(jiān)督轉(zhuǎn)向增值服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作重心由財(cái)務(wù)和效益轉(zhuǎn)向控制、管理和治理效果，全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)師能否勝任就成為決定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。要滿足內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求，需關(guān)注以下幾方面：一是提高內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)自學(xué)、接受后續(xù)教育、積極實(shí)踐，來(lái)提高自己的道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)，這需要合理配置內(nèi)部審計(jì)人員，通過(guò)組織各部門的人才流動(dòng)和培養(yǎng)、專業(yè)人才的引進(jìn)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠整體勝任工作需要；三是制定人力資源計(jì)劃，從內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)；四是積極與各業(yè)務(wù)部門協(xié)作、合作，利用其專業(yè)資源完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)?？傊?，只有通過(guò)多方努力大幅度提高人員素質(zhì)，為組織增加價(jià)值的目標(biāo)才有可能得以實(shí)現(xiàn)。

作者：張麗英楊俊峰單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)