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一、安徽煙草開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估的價值

開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估對于安徽煙草的發(fā)展具有重要價值。一是有利于改善內(nèi)部審計環(huán)境。實(shí)踐證明，高水平的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，能夠提高組織各層級對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，增強(qiáng)內(nèi)部審計在組織中的認(rèn)可度和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身也為達(dá)到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內(nèi)部審計質(zhì)量評估，可以對安徽內(nèi)部審計部門遵循內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評價，增進(jìn)對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)可度。二是有利于推動安徽煙草內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來，安徽煙草內(nèi)部審計工作水平有了實(shí)質(zhì)性的提高，具備扎實(shí)的賬項(xiàng)審計和內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)，按照國家局“發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調(diào)整思路，減少審計項(xiàng)目，提高審計質(zhì)量，集中力量將問題查深查透查實(shí)，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計質(zhì)量評估，必將會推動轉(zhuǎn)型進(jìn)程。三是有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運(yùn)營、實(shí)現(xiàn)有效治理做出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

二、安徽煙草內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的評估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計環(huán)境類和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系，采用一定的方法對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內(nèi)容暫不明確具體?；诖?，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計質(zhì)量評估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標(biāo)準(zhǔn)和評估工具對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類”方面的部分評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估。下面淺談一下在對部分重點(diǎn)評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估時的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計計劃的質(zhì)量評估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對內(nèi)部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項(xiàng)目審計工作方案的編制是開展內(nèi)部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計計劃，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲嫲l(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個審計項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計目的而編制的具體審計項(xiàng)目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。在對審計工作方案進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項(xiàng)目；審計內(nèi)容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質(zhì)量評估

1．審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項(xiàng)，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計結(jié)論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評估時，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計證據(jù)的風(fēng)險水平是否合理。

2．審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結(jié)論連接起來，作為審計報告的基礎(chǔ)。因此在對審計工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計目標(biāo)和審計范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計人員應(yīng)對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實(shí)、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實(shí)施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計報告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進(jìn)行質(zhì)量評估時，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計報告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計、專項(xiàng)審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同的審計項(xiàng)目，審計報告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重報告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項(xiàng)審計應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計報告，讓被審計部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實(shí)。四是是否與被審計單位進(jìn)行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實(shí)事求是、客觀公正。在對審計評價質(zhì)量評估時，應(yīng)查看審計評價是否超出審計職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計的質(zhì)量評估后續(xù)審計

是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計。內(nèi)部審計人員的責(zé)任是評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續(xù)審計是審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)志，是內(nèi)審工作效果的體現(xiàn)。因此在對后續(xù)審計進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括一下三點(diǎn)。一是后續(xù)審計是否重點(diǎn)關(guān)注了已整改問題的真實(shí)性。后續(xù)審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計回復(fù)中注明的已整改的問題，審查其是否按照審計建議進(jìn)行了全面整改；有無存在未整改,而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。二是后續(xù)審計是否重點(diǎn)關(guān)注了已整改問題的有效性。后續(xù)審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計單位實(shí)際采取的糾正措施（糾正措施的運(yùn)行情況）與審計回復(fù)中已經(jīng)采取的措施（糾正措施的書面記錄）相比較,看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何；有無邊整邊犯、前整后犯的現(xiàn)象。三是后續(xù)審計是否重點(diǎn)審查了未整改問題并分析查找原因。對未整改的問題,要實(shí)事求是地對其原因進(jìn)行分析。對主觀故意不進(jìn)行整改的，要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對因政策變化使問題不需要整改的，不應(yīng)作為未整改問題。

作者：江文單位：安徽省煙草公司安慶市公司