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一、績效考核與內部審計既有各自的獨立性，又有密切的關聯(lián)度

1.獨立性。

績效考核作為內部控制五要素之一———控制活動的組成部分，是一項系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標體系及其目標責任體系、指標評價體系、評價標準、評價內容及評價方法等，其核心是促進企業(yè)管理水平的提高及綜合實力的增強，其實質是使員工個人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內部審計是企業(yè)內部建立的一種獨立的評價活動，作為一項監(jiān)督評價機制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內部審計的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責。為了保持獨立性，內部審計不參與任何經(jīng)營管理工作。

2.二者的關聯(lián)度。

第一，二者總體目標相同。績效考核已經(jīng)從單純對財務指標的衡量而逐漸發(fā)展為一個業(yè)績評價的體系。評價方法著重于從長遠的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進行業(yè)績的考核。第二，二者評價范圍相似，但各有側重點。績效考核一般從工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度等幾個方面對企業(yè)、部門或員工進行評價，內部審計主要側重關注內部控制的有效性，對這幾個方面都有所涉獵，但不是直接對這幾個方面進行評價。同時內部審計活動自身也需要有一套評價體系對其考核，而績效考核過程本身也需要內部審計的評價。第三，二者作用互相促進。企業(yè)管理復雜性的增加使內部控制日益重要，內部審計對內部控制的各項活動（包括績效考核）進行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績效考核的激勵作用又增強了企業(yè)人員執(zhí)行內部控制制度的積極性，從而提高了有關內部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內部審計的順利開展打下了良好的基礎。

二、內部審計與績效考核互相促進、互相補充

首先，內部審計為績效考核提供依據(jù)。進行內部審計的是企業(yè)內部機構，了解掌握企業(yè)的真實情況，具有審查問題及時、深入等特征，這為企業(yè)開展績效評估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內部審計通過績效考核得到延伸。績效審計是傳統(tǒng)財務審計的延伸。通過績效審計，在確認被審計單位財務收支真實、合法的基礎上，還能對企業(yè)經(jīng)營目標、生產(chǎn)技術、成本效益、資金效果、經(jīng)營決策等作出正確評價，進而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、內部審計參與績效考核應關注的問題

1.內部審計要在績效考核中發(fā)揮長足作用，必須注重對績效考核體系的構建及績效評價指標考核的全程監(jiān)控。

要建立最高管理者分管的內部審計機構，并將審計機構負責人納入績效考核工作小組的領導層，確立權威性。在績效考核辦法制定階段，發(fā)揮內部審計的分析評價職能，并結合審計過程中了解的情況提出相關建議。在績效考核實施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結果是否公正，并對實施過程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。

2.領導應高度重視。

只有領導重視，內部審計機構的獨立性和權威性才能有效加強，內部審計的作用就發(fā)揮得越充分，對績效考核的促進作用就越高。我們的工作實踐也證明了這一點。另外應注意的是，為保持高度獨立性和客觀性，內部審計人員應對績效考核所采用的評價方法是否適當、考核程序是否規(guī)范、考核結果是否公正進行評價，而不應直接參與績效考核工作對企業(yè)、部門或個人的業(yè)績進行評價。

3.應配備各類專業(yè)人才，加快審計轉型發(fā)展。

要想在企業(yè)績效考核中充分發(fā)揮內部審計的作用，就不能停留在原來以財務審計為主的階段，而是要加快審計轉型發(fā)展，從單純的財務審計為主轉向內控審計、績效審計、風險管理審計為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計轉型，最關鍵的要素是人才。

4.績效考核是一項時效性較強的工作

為了按時、高效地完成此項工作，一是要注意配備足夠的審計力量，二是對二級單位眾多的企業(yè)，在內控制度較完善的情況下，可委托外部事務所對二級單位年度經(jīng)營業(yè)績完成情況進行審計，并以其出具的審計結論作為二級企業(yè)負責人績效考核的依據(jù)，使內部審計部門可更偏重于企業(yè)內部控制、績效管理、風險管理等方面的審計，從而進一步提高企業(yè)的管理水平、增強企業(yè)防范風險的能力，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

作者：舒芳 單位：中鐵上海設計院集團有限公司