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摘要:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)步入公司治理導(dǎo)向型時(shí)期，如何通過內(nèi)部審計(jì)提高公司治理水平及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，已經(jīng)成為廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。因而本文將基于公司治理視角下對如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因?yàn)槲欣碚?，隨著理論研究和實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的涵義也隨之變化。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的定義延伸到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理。因此通過對影響內(nèi)部審計(jì)治理的公司治理結(jié)構(gòu)因素進(jìn)行分析，可得出提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)性

內(nèi)部審計(jì)早已成為公司治理的重要組成部分，不僅幫助企業(yè)內(nèi)部決策者進(jìn)行內(nèi)部控制，還是開展外部審計(jì)的重要切入點(diǎn)。因而公司治理與與內(nèi)部審計(jì)具有較大的相關(guān)性，具體表現(xiàn)為以下兩方面：

(一)公司治理對內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部審計(jì)從屬于企業(yè)公司治理，公司治理決定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)審的目標(biāo)受到公司治理的影響，與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致；公司經(jīng)營以治理為基礎(chǔ)，因此公司治理通過影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

(二)內(nèi)部審計(jì)對公司治理的作用

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，與董事會(huì)、管理層以及外部審計(jì)互為補(bǔ)充和支撐，對于改善公司治理發(fā)揮重要作用；內(nèi)部審計(jì)提供的相關(guān)信息資源，是企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、評價(jià)職能等活動(dòng)的重要依據(jù)；內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊、監(jiān)督評價(jià)等職能有助于公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)可減少委托理論、信息不對稱理論所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，能增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息真實(shí)性，降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的概率。

二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的公司治理因素分析

(一)股權(quán)制衡度

股權(quán)制衡度描述了公司股權(quán)的集中度和分散性，由兩方面因素構(gòu)成：各股東持股比例以及相互制衡程度。若第一大股東處于絕對控股，則內(nèi)部控制環(huán)境將不利于小股東，內(nèi)部控制的質(zhì)量也將弱化。反之若股權(quán)制衡度高，則可避免具有控制權(quán)的股東侵占其他股東的利益，股東均可通過內(nèi)部審計(jì)來保障權(quán)益，因而股權(quán)制衡度將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(二)董事會(huì)的履責(zé)情況

董事會(huì)通過其成員的專業(yè)知識(shí)與管理能力、會(huì)議次數(shù)、獨(dú)立董事占比等因素影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。具體來說，董事會(huì)成員的專業(yè)知識(shí)與管理能力更好，則形成正確、客觀決策的概率更高，依賴企業(yè)內(nèi)審信息的程度更高，將更為重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，董事會(huì)成員更勤勉盡責(zé)，并頻繁進(jìn)行相互溝通，對管理層將進(jìn)行更為積極地監(jiān)管；獨(dú)立董事以其專業(yè)性能夠獨(dú)立、客觀地發(fā)表意見，能夠幫助董事會(huì)作出相關(guān)決策，其更多地依賴內(nèi)部審計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，因此獨(dú)立董事占比越高，則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好。

(三)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性

公司治理要求監(jiān)事會(huì)直接由股東大會(huì)管理，履行監(jiān)督董事會(huì)、管理層的職責(zé)。但由于我國大部分企業(yè)公司治理尚不完善，監(jiān)事會(huì)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)管理，因此監(jiān)事會(huì)難以對董事會(huì)、管理層進(jìn)行有效地監(jiān)督，其獨(dú)立性直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

(四)管理層持股比例

為了使管理層注重企業(yè)的長期發(fā)展而非短期利益，防止其逆向選擇可能性，股東會(huì)將部分股權(quán)由管理層持有，使股東和管理層的利益趨于一致。管理層持股比例越高則越促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策

良好的公司治理環(huán)境是企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展的基本保證，其作為企業(yè)的控制體系和約束機(jī)制，一方面能夠激勵(lì)董事會(huì)和管理層實(shí)現(xiàn)公司的利益最大化，另一方面提供有效的監(jiān)督，使企業(yè)更有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)經(jīng)營決策的有效性?；诠局卫硪暯翘岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量可從以下幾個(gè)層面著手：

(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高股權(quán)制衡度

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，合理地調(diào)整大、小股東及股東與管理層的持股比例，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。股權(quán)的過度集中將極大地危害公司治理，難以形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，稀釋大股東持股比例，增加持股人員的多樣性，能夠提高股權(quán)制衡，避免一股獨(dú)大，損害小股東及其他利益相關(guān)者的利益。此外，我國普遍企業(yè)管理層持股比例較低，考慮適當(dāng)引入管理層持股計(jì)劃，設(shè)計(jì)制定有吸引力、有針對性的股權(quán)激勵(lì)政策，能夠避免逆向選擇，促使管理層在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，有主人翁意識(shí)，更加關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展而非短期利益。股權(quán)制衡度越高，則內(nèi)部審計(jì)部門才能更好地發(fā)揮其效用，更加獨(dú)立、客觀地評價(jià)企業(yè)運(yùn)營情況及內(nèi)部控制情況，提高內(nèi)審信息的可用性。

(二)健全董事會(huì)制度，發(fā)揮獨(dú)立董事效用

健全董事會(huì)制度包括控制董事會(huì)規(guī)模、規(guī)定會(huì)議次數(shù)及決策效率、要求董事會(huì)成員的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立董事的盡職要求等。一般來說，董事會(huì)規(guī)模過大，則降低決策效率，增加管理成本，規(guī)模過小則決策質(zhì)量降低的可能性增加，依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況判斷，最好維持在7—9人的范圍；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)及決策效率，召開的會(huì)議次數(shù)多少不能代表董事會(huì)運(yùn)營的實(shí)際水平，要兼顧評價(jià)其履職的勤勉意愿以及決策的水平；此外，由于大多企業(yè)忽略外部獨(dú)立董事的作用，沒有賦予獨(dú)立董事更多參與公司治理的權(quán)利，表現(xiàn)為獨(dú)立董事人數(shù)比例過低、參加董事會(huì)監(jiān)事會(huì)的次數(shù)較低，決策時(shí)存在影響?yīng)毩⑿缘囊蛩氐取Ｒ虼诵璋l(fā)揮獨(dú)立董事的效用，保持其獨(dú)立性能夠促進(jìn)董事會(huì)形成更有效、全面的決策。只有健全董事會(huì)制度、發(fā)揮獨(dú)立董事的效用，才能確保內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

(三)完善公司治理，提高監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性

完善的公司治理結(jié)構(gòu)賦予監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)同等的地位，相互獨(dú)立的履職。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)專門的監(jiān)督機(jī)關(guān)，對公司財(cái)務(wù)及其他各部門行使檢察權(quán)，體現(xiàn)股東對董事會(huì)和管理層的權(quán)利制衡，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)下設(shè)管理。但由于目前大多企業(yè)對監(jiān)事會(huì)的作用不夠重視，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)或受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，由董事會(huì)任免監(jiān)事會(huì)成員，或者由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。監(jiān)事會(huì)未能直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門開展工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受到董事會(huì)干預(yù)的可能性將增大。因此只有完善公司治理環(huán)境，提高對監(jiān)事會(huì)的重視程度，保持其獨(dú)立性，是提高內(nèi)部審計(jì)信息的真實(shí)性、可用性和客觀性的重要途徑。綜上所述，健全的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部審計(jì)相互聯(lián)系與促進(jìn)，公司治理必然影響內(nèi)部審計(jì)的有效性，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)也將為公司治理的完善提供依據(jù)。因而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑需要從健全公司治理結(jié)構(gòu)的視角進(jìn)行，通過對股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的建設(shè)與監(jiān)督，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

作者：歐陽湘祝 單位：曼徹斯特大學(xué)商學(xué)院