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摘要：在深化公路建設(shè)管理體制改革的背景下，內(nèi)部審計(jì)在公路工程企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)揮著重要的作用，不僅可以節(jié)約項(xiàng)目投資成本，還可以降低項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合工作實(shí)例，側(cè)重對當(dāng)前公路工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的核心問題進(jìn)行探究，并給出相應(yīng)的對策建議，以提升內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)效。

關(guān)鍵詞：公路工程；內(nèi)部審計(jì)；控制監(jiān)督；對策

一、前言

沿海橋梁的建設(shè)一直是福建公路工程的核心工作，為了推進(jìn)內(nèi)陸地區(qū)和沿海城市的統(tǒng)籌發(fā)展，我單位啟動(dòng)了寧海新橋建設(shè)工程，并設(shè)立專門的寧海新橋項(xiàng)目管理辦公室。該項(xiàng)目注重財(cái)務(wù)審計(jì)工作，不僅單獨(dú)建賬核算項(xiàng)目，還先后制定專門的財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法等內(nèi)部管理制度。因此，本文以該項(xiàng)目為例，指出其中內(nèi)部審計(jì)工作存在的實(shí)際問題，并對提升內(nèi)審質(zhì)量的對策進(jìn)行研究。

二、公路工程內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)內(nèi)審工作片面性

內(nèi)部審計(jì)覆蓋公路工程建設(shè)的全過程，包括項(xiàng)目建設(shè)前期的項(xiàng)目預(yù)算、建設(shè)中期的投資審計(jì)以及竣工后的項(xiàng)目決算等工作，全面系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)才能更好的保障項(xiàng)目的順利開展。在寧海新橋工程項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)工作過于片面。后期項(xiàng)目收尾結(jié)算成為了內(nèi)審的重心，忽略了對項(xiàng)目前期和中期的控制。該項(xiàng)審計(jì)工作僅僅局限于項(xiàng)目竣工后簡單的會(huì)計(jì)科目核算、財(cái)務(wù)或工作報(bào)告的審查、項(xiàng)目建成情況勘察、資金結(jié)余或者超支情況的總結(jié)等，由于缺乏建設(shè)前的預(yù)算成本編制和建設(shè)中的方案實(shí)施情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督控制，造成項(xiàng)目資金超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的局面。在項(xiàng)目建設(shè)期間，曾出現(xiàn)財(cái)政資金使用不合理、貸款資金大部分閑置等不利情況，因?yàn)閮?nèi)審工作的滯后性，導(dǎo)致無法從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，造成項(xiàng)目資金大幅浪費(fèi)的結(jié)果。

(二)內(nèi)審工作獨(dú)立性較弱

在深化公路建設(shè)管理體制改革的大背景下，公路工程建設(shè)單位迅速發(fā)展的同時(shí)，也伴隨著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的部分。在寧海新橋這個(gè)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制流于形式，無法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。第一，雖然單位專門設(shè)置了內(nèi)審部門，但職位設(shè)置、審計(jì)人員、審計(jì)費(fèi)用、績效考核等都由單位的管理層決定，審計(jì)部門的權(quán)利受到一定的限制，獨(dú)立性大幅減弱，大大降低了內(nèi)審工作的公正性和客觀性。第二，在項(xiàng)目建設(shè)資金監(jiān)管中存在內(nèi)部控制崗位設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限劃分不明確的問題，造成截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形。第三，該項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作沒有實(shí)施相應(yīng)的分離措施，相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制不完善，形成項(xiàng)目不按預(yù)算投資、審核審批程序不合規(guī)以及招投標(biāo)控制機(jī)制不健全等問題。寧海新橋項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督功能的正常發(fā)揮。

(三)內(nèi)審方式較為落后

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度始于美國，我國內(nèi)審發(fā)展時(shí)間較短，隨著中國加入世界貿(mào)易組織(WTO)，國內(nèi)企業(yè)競爭進(jìn)入白熱化，內(nèi)審制度才得到重視。由于內(nèi)審制度發(fā)展時(shí)間短，還未形成系統(tǒng)的理論，導(dǎo)致我國內(nèi)審技術(shù)較為單一，人員審計(jì)觀念落后。在國有企業(yè)深化改革的背景下，公路工程企業(yè)在人才配備、經(jīng)營發(fā)展、資金運(yùn)作等方面多元化發(fā)展，大大提高了內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的難度。一方面，內(nèi)審制度建設(shè)跟不上企業(yè)的多元化發(fā)展，審計(jì)工作停留在傳統(tǒng)的人力完成的方式上，通過人為主觀地對材料進(jìn)行審查，跟實(shí)際情況存在著一定的偏差。另一方面，公路工程企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的計(jì)算機(jī)軟件支持審查工作，造成效率低下、客觀性不足的局面。

(四)內(nèi)審人員素質(zhì)不足

公路工程企業(yè)龐大，涉及的業(yè)務(wù)范圍廣泛，不僅涉及到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大橋養(yǎng)護(hù)，還涉及到經(jīng)營管理、監(jiān)控等工作。復(fù)雜的審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅要具備基礎(chǔ)的公路工程建設(shè)知識，還需要了解相關(guān)法律法規(guī)，這要求審計(jì)人員必須是全方位高素質(zhì)的混合型人才。在大多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)審部門，審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，專業(yè)能力不高，加上部門日常專業(yè)培訓(xùn)較少，缺少科班出身的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，他們對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的認(rèn)識不足，也缺乏成熟的公路工程風(fēng)險(xiǎn)管理理念，未能有效地察覺風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。近年來，公路工程企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，審計(jì)人才規(guī)模跟不上大幅增加的項(xiàng)目，高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人才更是匱乏，導(dǎo)致人員數(shù)量和業(yè)務(wù)數(shù)量不相匹配的現(xiàn)象，暴露了人員的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善公路工程內(nèi)部審計(jì)的對策

(一)完善審計(jì)制度建設(shè)，優(yōu)化體系建設(shè)

公路工程企業(yè)需要優(yōu)化制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過優(yōu)化審計(jì)的體系建設(shè)來增強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。審計(jì)工作有一定標(biāo)準(zhǔn)化流程，所有的工作環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、審查手續(xù)都有嚴(yán)格的規(guī)章制度制約，優(yōu)化審計(jì)制度可以從根本上提高內(nèi)審的質(zhì)量，從而更好地控制工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。一方面，公路工程企業(yè)要完善內(nèi)審的責(zé)任制度，將每塊審計(jì)內(nèi)容落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人，分配專門的管理部門對個(gè)人工作進(jìn)行監(jiān)督，提高工作人員的責(zé)任意識和工作效率。另一方面，豐富內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，不再停留在表面的后期財(cái)務(wù)報(bào)告的審查，而是要涵蓋全方位的審計(jì)。同時(shí)關(guān)注前期的預(yù)算、概算工作，及時(shí)和承包單位溝通實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到及時(shí)備料，科學(xué)施工，保障資金，落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。單位也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)度，實(shí)時(shí)監(jiān)督施工質(zhì)量、工期、進(jìn)度、安全和資金使用等方面，將審計(jì)融入到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格地控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)真正的作用。

(二)確保內(nèi)審的獨(dú)立性，提高內(nèi)審質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)要求一定的獨(dú)立性，保持內(nèi)審的獨(dú)立性才能更加客觀地反映公路工程項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地監(jiān)督項(xiàng)目、控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，公路工程單位內(nèi)部應(yīng)該單獨(dú)分設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，脫離上層管理的領(lǐng)導(dǎo)，給予一定的審查權(quán)利，使審計(jì)人員能夠更加客觀全面地對項(xiàng)目的問題進(jìn)行公正地審查和監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計(jì)人員工作經(jīng)費(fèi)也需要獨(dú)立于上級管理層的領(lǐng)導(dǎo)，避免管理層左右審計(jì)人員的正常工作，保證審計(jì)工作有序開展。最后，獨(dú)立審計(jì)人員的工作職責(zé)，例如擔(dān)任審計(jì)工作的人員不得再擔(dān)任單位內(nèi)部例如出納、會(huì)計(jì)等方面工作，避免交叉職責(zé)引起的利益沖突，影響客觀的審計(jì)結(jié)果。在保障內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)安排以及審計(jì)工作的多方面獨(dú)立的情況下，才能更好地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果具備公正性、公平性和客觀性，從整體上提高整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

(三)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提高內(nèi)審效率

隨著公路工程企業(yè)的不斷發(fā)展和運(yùn)營的需要，單一落后的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)跟不上企業(yè)的擴(kuò)張，為了滿足企業(yè)的需求，內(nèi)部審計(jì)部門需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)人力審計(jì)模式，結(jié)合新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。其一，應(yīng)用大數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)地將公路工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)發(fā)到各個(gè)審計(jì)模塊，不同模塊的審計(jì)人員可以共享實(shí)時(shí)信息，及時(shí)抓取需要的數(shù)據(jù)做出審計(jì)判斷。運(yùn)用該技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性，保證事前、事中以及事后都能夠跟蹤審查項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，在發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候，能夠第一時(shí)間從源頭解決問題，避免了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)解決問題的滯后性。其二，運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)，簡化工作流程，提高工作效率。例如可以建立面向決策支持并與ERP相集成、單位內(nèi)部上下聯(lián)通的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，為強(qiáng)化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理服務(wù)。其三，以大數(shù)據(jù)的客觀決策來替代內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷，使審計(jì)結(jié)果更具客觀性。

(四)構(gòu)建專業(yè)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，建立長效機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到公路工程內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，一支優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)是保障內(nèi)審長期高質(zhì)量的重要保障。為了建立內(nèi)審長效機(jī)制，企業(yè)要高度關(guān)注員工的素質(zhì)培養(yǎng)。一方面，引進(jìn)更多的高素質(zhì)復(fù)合型人才，既要求內(nèi)審員工具備成熟的理工科公路工程知識，又要具備一定的商科審計(jì)理論基礎(chǔ)，才能夠更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)審員工日常專業(yè)培訓(xùn)，提高員工專業(yè)水平。例如，企業(yè)可以定期或者不定期開展工程類或?qū)徲?jì)類知識培訓(xùn)，也可以建立企業(yè)培訓(xùn)干校，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)內(nèi)審員工積極參加培訓(xùn)，提升審計(jì)工作技能，從而提高整個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，公路建設(shè)是國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核心內(nèi)容，對國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都有著巨大的貢獻(xiàn)，其中消耗的資金和資源都十分巨大，因此對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是不可避免的工作，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量至關(guān)重要。本文根據(jù)個(gè)人多年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合具體參與的寧海大橋項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)實(shí)例，對當(dāng)前公路工程內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行簡要的分析，并根據(jù)具體的問題給出相應(yīng)的對策建議，以供相關(guān)單位參考，希望能夠提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，控制公路項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國家公路工程建設(shè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者:陳碧媛 單位:福建省莆田市公路局