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一、金融審計風(fēng)險的成因

(一)信息不對稱因素

在金融審計中，金融機構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環(huán)境和基本情況對重大錯報風(fēng)險的識別和評估，達到的效果是有限的。部分金融機構(gòu)通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務(wù)報告不能公允的反映金融機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟實質(zhì)。

(二)審計人員金融工作經(jīng)驗不足

金融企業(yè)風(fēng)險高，審計人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計的重要業(yè)務(wù)事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準(zhǔn)，無法合理預(yù)判風(fēng)險，會影響到審計結(jié)果。

(三)缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

目前，盡管我國審計發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊會計師行為準(zhǔn)則等，一定程度上規(guī)范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會計師協(xié)會的準(zhǔn)則，多是理論和定性的指導(dǎo)意見，少有定量的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計屬于金融機構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)制定存在人為因素。

(四)審計結(jié)論定性問題

匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題時，審計人員職業(yè)判斷水平差異會為金融審計帶來風(fēng)險，每個審計人員對同一事項的定性會有差異，這對金融機構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計結(jié)論是對金融機構(gòu)存在問題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過輕，金融機構(gòu)的問題不能充分披露，會起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過重，金融機構(gòu)因此蒙受損失，會加大經(jīng)營風(fēng)險。

二、金融審計風(fēng)險防范的對策

(一)實現(xiàn)全過程的風(fēng)險導(dǎo)向的審計

金融審計風(fēng)險受到金融機構(gòu)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風(fēng)險。金融審計風(fēng)險又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險，這需要金融審計實現(xiàn)全過程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆鼙苊庠趯徲嬛谐闃訉徲嫷碾S意性，考慮審計資源的分配問題，將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。

(二)加強事前、事中監(jiān)督

目前審計主要采用事后審計，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題。作為連續(xù)審計的事務(wù)所，事前監(jiān)督對金融審計有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風(fēng)險點，有利于在事前防范風(fēng)險。

(三)增強風(fēng)險意識，加強審計人員培訓(xùn)

審計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險越小，反之則審計風(fēng)險就越大。一方面，審計人員要樹立風(fēng)險觀念，增強風(fēng)險意識。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強審計人員的培訓(xùn)。同時，審計人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計單位不正當(dāng)?shù)年P(guān)系導(dǎo)致審計失敗。

(四)依法對金融審計違法現(xiàn)象進行處理、處罰

盡管外部審計沒有對金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計的審計報告結(jié)論具有借鑒意義。國家審計，可以有限借鑒外部審計，依靠中介機構(gòu)的獨立意見，對違法事件進行處理和處罰，使金融機構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營。

三、小結(jié)

綜上所述，分析金融審計風(fēng)險的成因及防范對策對金融審計發(fā)展和金融業(yè)的發(fā)展有一定的作用，需要在實務(wù)中應(yīng)用。做好金融業(yè)風(fēng)險防范，使金融業(yè)不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險，對經(jīng)濟社會發(fā)展有力的保護。

作者：王瑩瑞單位：內(nèi)蒙古證監(jiān)局