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一、內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型概述

1.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的需求。相對于財務(wù)報表審計而言，內(nèi)部控制審計具有相當(dāng)大的不同之處。在進行內(nèi)部控制審計的時候主要是針對評價過程進行審計，而財務(wù)報表審計的主要是針對評價結(jié)果進行審計。要是只是進行內(nèi)部控制審計，審計師就無必要針對交易類別以及賬戶進行實質(zhì)性的測試；而如果要是進行內(nèi)部控制審計，通常將財務(wù)報表認定的測試作為實質(zhì)性的測試內(nèi)容，而并不是針對內(nèi)部控制的有效性進行測試?？刂茰y試在內(nèi)部控制審計當(dāng)中是審計師選擇的主要程序，能夠?qū)徲嫀煂⒖刂坪蛯嵸|(zhì)性測試的程度起到確定作用的就是財務(wù)報表審計風(fēng)險模型，其中自然包括在將實質(zhì)性測試確定下來時所必須的保證水平，在內(nèi)部控制測試當(dāng)中不能夠直接運用這一審計風(fēng)險模型。

2.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的目標。關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見的形成是審計師檢查內(nèi)部控制的主要目標，一旦企業(yè)的內(nèi)部控制中具有一個或者多個嚴重的缺點，那么其就屬于無效。所以要想將一個表達意見的基礎(chǔ)形成，審計師就必須要針對檢查進行計劃和執(zhí)行，從而能夠收集到科學(xué)合理的證據(jù)，并且要認真的分析是否有嚴重的弱點存在于管理層認定表述的特定日期當(dāng)中，就算沒有嚴重錯誤存在于報表當(dāng)中，內(nèi)部控制的嚴重弱點仍然可能存在。所以，在內(nèi)部控制審計當(dāng)中審計師的主要目標就是要將沒有及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計獲得，最終能夠保證內(nèi)部控制的有效性。

3.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的風(fēng)險。在審計內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，將是否有嚴重弱點存在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中確定下來是審計師的主要目標，審計師如果認為仍然存在沒有下降到最低點的未被發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風(fēng)險，那么審計師就不能將無保留意見在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)表，所以在內(nèi)部控制風(fēng)險當(dāng)中最為主要的風(fēng)險就是有嚴重的弱點存在于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中然而設(shè)計師卻沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

4.內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的內(nèi)涵。

（1）固有風(fēng)險：財務(wù)報表在假設(shè)沒有控制的情況下出現(xiàn)的重大錯報的風(fēng)險就是所謂的固有風(fēng)險，固有風(fēng)險不僅包括與整個報表相適應(yīng)的總體風(fēng)險因素，同時也包括與單個賬戶余額特定認定相適應(yīng)的固有風(fēng)險。如果具有較低的固有風(fēng)險，就算是存在無效的控制，那么也會具有較低的嚴重缺弱點的風(fēng)險。這主要是因為在對某個是否構(gòu)成嚴重弱點的缺陷進行判斷的時候，需要針對不能夠通過內(nèi)部控制阻止或者發(fā)現(xiàn)的重大錯報的程度和可能性進行整體判斷。

（2）控制運作有效性風(fēng)險：審計師需要以對控制設(shè)計與執(zhí)行風(fēng)險、固有風(fēng)險以及總的內(nèi)部控制審計風(fēng)險的判斷為根據(jù)，最終將控制運作有效性風(fēng)險的高低確定下來，并且將控制測試的程度確定下來。

（3）控制設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險：審計師在對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行分析的時候需要以固有風(fēng)險的情況為根據(jù)針對控制設(shè)計和執(zhí)行的充分性進行判斷，這種情況指的是審計師在對控制的充分性進行判斷的時候，必須要對可能有哪些差錯會在沒有內(nèi)控的情況下出現(xiàn)進行考慮。如果具有較高的固有風(fēng)險，企業(yè)要想針對差錯進行及時的改正就必須要加強自己的內(nèi)控措施，如果固有風(fēng)險不斷的降低。那么就會具有越來越弱的對控制的需求。

二、如何在整合審計以及內(nèi)部控制審計當(dāng)中針對這一模型進行運用

在相關(guān)的規(guī)定當(dāng)中，審計師在針對內(nèi)部控制進行審計的時候可以單獨來進行，同時也可以整合財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計一起進行。想對這一規(guī)定具有清晰的理解，就必須要清楚以下兩點內(nèi)容：首先，財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計作為兩種審計業(yè)務(wù)具有不同的目標；其次是可以有效地整合財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計一起進行。審計師在進行單獨的內(nèi)部控制審計當(dāng)中能夠?qū)?nèi)部控制審計風(fēng)險模型進行直接的運用。而如果審計師要想整合財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計而同時進行，那么在整合審計的具體過程當(dāng)中審計師應(yīng)該要對兩個風(fēng)險模型進行相互使用。首先，審計師的決策框架必須要是內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型，其能夠?qū)刂茰y試的程度起到?jīng)Q定性的作用；其次，在針對實質(zhì)性測試的程度進行判斷的時候，審計師的決策框架應(yīng)該是是財務(wù)報表審計風(fēng)險模型。在將內(nèi)部控制審計測試執(zhí)行完之后，如果審計師將具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風(fēng)險的結(jié)論得出來，這時候就會具有較低的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是有效的內(nèi)部控制能夠?qū)逃酗L(fēng)險產(chǎn)生很好的克服作用，其能夠?qū)χ卮蟮腻e報起到有效的預(yù)防以及更正的作用。如果審計師在整合審計的過程中沒有發(fā)現(xiàn)具有較低的嚴重弱點的風(fēng)險，這時候通常會對較低的重大錯報風(fēng)險進行假設(shè)，然后開展實質(zhì)性測試。審計師如果以自身對內(nèi)控設(shè)計以及執(zhí)行的理解為根據(jù)開展整合審計，同時認為并非具有較低的重大錯報風(fēng)險，會有嚴重的弱點存在于預(yù)期當(dāng)中，那么審計師判斷的概念框架就是內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型，這樣就能夠?qū)ψ銐虻淖C據(jù)進行搜集，從而將內(nèi)部控制的有效性鑒證意見發(fā)表出來。如果審計師在整合審計的過程中認為設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制具有較大的有效性，那么審計師就應(yīng)該針對內(nèi)部控制運作的有效性進行充分的測試。在將該測試完成之后，審計師如果認為控制運作仍然有效，那么通常也就會認為具有較低的未發(fā)現(xiàn)嚴重弱點的風(fēng)險，所以設(shè)計師就完全可以將內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見發(fā)表出來，同時針對財務(wù)報表審計的實質(zhì)性程序進行進一步的計劃。在改進內(nèi)部控制審計準則的時候應(yīng)該注意以下幾點：首先要將只是在財務(wù)報表審計當(dāng)中適用的財務(wù)報表審計的風(fēng)險模型說明；其次在對準則進行制定的時候需要將討論的風(fēng)險種類具體說明；最后需要將對內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型以及財務(wù)報表審計風(fēng)險模型進行使用的說明提供出來。

三、結(jié)語

相對于結(jié)果審計而言，內(nèi)部控制審計具有非常大的不同之處。在上述的研究當(dāng)中，本文針對由控制運作有效性風(fēng)險、控制設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險以及固有風(fēng)險構(gòu)成的內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型面進行了分析。嚴重弱點風(fēng)險是整個模型關(guān)注的重點，而重大錯報風(fēng)險則并沒有被特別看重，這樣能夠使內(nèi)部控制審計和整合審計的具體過程中審計師可以很好的將內(nèi)部控制審計程序的范圍、時間提及性質(zhì)確定下來。

作者：李征單位：武漢理工大學(xué)國際教育學(xué)院