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摘要：隨著市場化經(jīng)濟體制的加深，審計工作在企業(yè)日常管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是由于各種不穩(wěn)定因素的存在和審計工作的范圍不斷擴大，審計風(fēng)險也呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，財務(wù)報表重大錯報的產(chǎn)生概率越來越大。因此當(dāng)前環(huán)境下對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估是審計工作的重要步驟之一，受到理論因素以及實際行動的影響，目前我國絕大部分的注冊會計師對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ經(jīng)]有足夠的認(rèn)識，究其原因就是財務(wù)報表錯報產(chǎn)生的因素眾多并且各種因素之間有著十分密切的聯(lián)系，這給審計風(fēng)險控制造成很大的麻煩和阻礙。筆者將從財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的形成原因出發(fā)，結(jié)合我國的經(jīng)濟體制和相關(guān)政策，提出降低財務(wù)報表錯報的出現(xiàn)概率，為審計風(fēng)險控制提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表　重大錯報　成因　審計風(fēng)險

我國在加入世貿(mào)組織之后，市場化經(jīng)濟體制不斷完善經(jīng)營權(quán)利從所有權(quán)中脫離出來，這就讓所有者和經(jīng)營者不再是相同一人，他們之間往往存在著一種委托與被委托的經(jīng)濟聯(lián)系，為了限制被委托人的權(quán)利，審計工作擔(dān)任著越來越重要的角色。尤其是近幾年各種經(jīng)濟危機的爆發(fā)讓很多企業(yè)走在了崩盤的邊緣，審計工作更加顯現(xiàn)出其重要地位，相繼發(fā)生的便是審計內(nèi)容不斷增多，審計范圍也不斷的變廣，想當(dāng)然的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的概率也隨著提升。注冊會計師所要做的就是審計財務(wù)報表錯報風(fēng)險，并且正確的評估風(fēng)險水平，然后進(jìn)一步的設(shè)計認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的審計程序，只有這樣才能有效的控制審計風(fēng)險，從而發(fā)揮出審計的作用。

一、財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的成因

1.宏觀經(jīng)濟因素。

任何一個企業(yè)的運行狀態(tài)和國家的經(jīng)濟形勢都有密切的聯(lián)系，如果國家的經(jīng)濟處在高漲階段，那么企業(yè)的狀態(tài)也勢必朝著良好的趨勢發(fā)展，如果國家的經(jīng)濟變得蕭條甚至處在經(jīng)濟危機時期，企業(yè)的發(fā)展勢頭也不會那么迅猛，很有可能受到經(jīng)濟影響變得發(fā)展緩慢，客戶盡失，在激烈的市場競爭中失去優(yōu)勢，變得零盈利甚至虧損，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財政危機。所以筆者認(rèn)為，如果宏觀經(jīng)濟處在蕭條階段，政府會采取一定的措施例如緊縮性貨幣政策對經(jīng)濟進(jìn)行調(diào)控，這一舉措會對企業(yè)的正常運作產(chǎn)生影響，處理不當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)陷入困境，從而出現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2.行業(yè)以及監(jiān)管因素。

行業(yè)的發(fā)展和國家政策以及經(jīng)濟走勢有很大的關(guān)系，經(jīng)濟形勢良好，國家政策都某一行業(yè)大力支持，能夠提升行業(yè)市場的容量，然而限制性調(diào)控因素會讓行業(yè)的容量不斷減低，造成同行業(yè)企業(yè)之間市場競爭激烈，加上不同行業(yè)之間存在某些內(nèi)在的聯(lián)系，這就很容易讓一個行業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)到另一個行業(yè)中去，進(jìn)而提升報表重大錯報概率；不同行業(yè)之間的監(jiān)管力度也是不同的，國家的政策和法律每時每刻都在發(fā)生著變化，企業(yè)很難在國家政策和市場需求之間找到平衡，從而不斷降低運作風(fēng)險。這就讓同一行業(yè)的發(fā)展趨勢以及國家有關(guān)法律政策對企業(yè)管理產(chǎn)生很大的影響。經(jīng)過上面的分析，筆者認(rèn)為企業(yè)所經(jīng)營項目受到某些政策法律的限制、市場競爭壓力不斷提升導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展前途不光明，對于法律環(huán)境的要求不斷提升，這種情況下出現(xiàn)報表重大錯報風(fēng)險的概率會提升。

3.企業(yè)的戰(zhàn)略因素。

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇會因為市場形勢和國家政策的支持不同而改變。公司一旦在經(jīng)營項目中做出選擇，即在市場競爭中確定了戰(zhàn)略目標(biāo)，也直接影響后期經(jīng)營過程中的盈利大小。學(xué)者楊麗君在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營效益受到戰(zhàn)略柔性的影響力較大，但是各個維度對于財務(wù)績效和市場績效的影響和作用路徑卻存在一定的差別。因此筆者以為，企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇上沒有符合當(dāng)前企業(yè)的實際情況，導(dǎo)致目標(biāo)偏于激進(jìn)，目標(biāo)的設(shè)定和企業(yè)的能力存在較大出入，這種情況下會大大提升企業(yè)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險出現(xiàn)概率。

4.內(nèi)部治理因素。

這里所說的內(nèi)部治理指的是企業(yè)的內(nèi)部控制和治理。企業(yè)治理是對有關(guān)人員權(quán)力地監(jiān)督和制衡，通過有效的治理和內(nèi)部控制，能夠降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的發(fā)生概率，提升會計信息的質(zhì)量，更好的為企業(yè)的決策提供幫助。有關(guān)學(xué)者在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)前三大股東如果能夠組成會計信息審計委員會能夠大大降低錯報風(fēng)險，而導(dǎo)致錯報風(fēng)險出現(xiàn)的最大原因是企業(yè)管理階層有關(guān)人員出現(xiàn)了財務(wù)舞弊事件。因此，非國有控股，股權(quán)的高度集中或者股權(quán)過于分散，外部董事比例過低，內(nèi)部控制體制存在漏洞等內(nèi)部治理因素的存在能夠大大提升企業(yè)財務(wù)報表錯報風(fēng)險。

5.會計政策因素。

不同的企業(yè)會采用不同的會計核算準(zhǔn)則，但是有一些準(zhǔn)則不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，則屬于“錯報”。當(dāng)企業(yè)財務(wù)部門的業(yè)績也預(yù)想情況存在一定的差距，甚至入不敷出不能滿足企業(yè)的財務(wù)需求時，很多管理人員會考慮到自身利益，將原有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行改變以適應(yīng)運作情況的改變，不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷等手段調(diào)整財務(wù)業(yè)績。因此筆者認(rèn)為隨意調(diào)整會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致會計政策發(fā)生改變可能會直接引發(fā)錯報風(fēng)險，給企業(yè)造成損失。

二、如何加強注冊會計師審計風(fēng)險控制

1.提升注冊會計師的整體素質(zhì)。

為了保障財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，首先作為注冊會計師要提升自身素質(zhì)和價值。會計師事務(wù)所在應(yīng)該做好兩個方面的工作，其一，進(jìn)行注冊會計師招聘時，應(yīng)該加強對會計師的審查，保證注冊會計師的能力，質(zhì)量過關(guān)，存在問題或者沒有會計師條件的人應(yīng)不予錄用；其二，由于我國的法律體制不斷完善，對于注冊會計師的要求也是不斷提升，為了滿足企業(yè)的會計審計需求，會計師事務(wù)所要加強對注冊會計師的后期教育，從而不斷提升他們的審計能力。我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展迅速，各種經(jīng)濟成分組成十分復(fù)雜，伴隨著法律體系的完善以及各種新規(guī)定的產(chǎn)生，審計范圍處在不斷的擴大之中，所以對于注冊會計師的后續(xù)教育是十分必要的。

2.嚴(yán)格遵守審計工作準(zhǔn)則。

會計師在工作中應(yīng)該嚴(yán)格遵守審計細(xì)則，在審計之前做好嚴(yán)格的工作計劃和審計方案，按照工作細(xì)則進(jìn)行審計準(zhǔn)備，力求保障審計質(zhì)量。審計開始后要對各種程序進(jìn)行把關(guān)，保障程序符合規(guī)定，內(nèi)容無缺漏，審計方式恰當(dāng)。對于那些特殊的審計項目，應(yīng)該有專門的審計方案，例如進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債審計時，除了正常情況下的六要素之外，還應(yīng)該考慮到財務(wù)部門應(yīng)用何種核算體系，并且加強對于生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，實現(xiàn)審計的完整性。審計小組中要安排審計組長，對于每個組員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，如果審計的過程中出現(xiàn)任何問題，應(yīng)該及時指出并且提出改正方案，最大限度的降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

3.完善相應(yīng)的保障制度。

只有具備一定的保障制度，在發(fā)生審計風(fēng)險時會計師事務(wù)所和注冊會計師才能夠有足夠能力進(jìn)行承受。當(dāng)前很多會計師事務(wù)所采用的是審計風(fēng)險基金制度，這種制度的存在在一定程度上緩解了審計風(fēng)險壓力，但是仍然不能夠完全解決這一問題，因為每個會計師事務(wù)所的風(fēng)險基全積雙存在差異，因此還是有可能出現(xiàn)實際承擔(dān)的賠償大于基金的情況，一旦出現(xiàn)這種風(fēng)險，會計師事務(wù)所必定會造成巨大的打擊。對此，我國會計師事務(wù)所在這一方面應(yīng)該向國外汲取經(jīng)驗，建立健全風(fēng)險責(zé)任保險制度，從而適應(yīng)市場化經(jīng)濟體制的發(fā)展需求。

4.注冊會計師工作保持獨立性。

注冊會計師的工作特點就是要保障審計的獨立性，不允許有其他因素對審計工作造成干擾，因此可以認(rèn)為獨立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師和被審計企業(yè)之間應(yīng)該只是單純的委托關(guān)系，不允許存在利益牽扯。同時一個合格的注冊會計師應(yīng)該對一切都持有懷疑的態(tài)度，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)則參與審計，在工作中持有一顆超然的心，這樣審計工作中的風(fēng)險將會大大降低。

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作者：楊巍巍 單位：瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所