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[摘要]高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校監(jiān)督體系的重要組成部分，在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化提升方面應(yīng)發(fā)揮重要作用。審計(jì)工作質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐及對海南省內(nèi)外兄弟高校內(nèi)部審計(jì)工作的了解，著重對影響高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，并就如何提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提出建議。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升

一、提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的意義

內(nèi)部審計(jì)是組織管理體系的重要組成部分，在推動(dòng)完善組織內(nèi)部控制、改善組織運(yùn)行效率、提升組織價(jià)值上具有難以替代的作用。對高校而言，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵。高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一是可以有效推動(dòng)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。內(nèi)部審計(jì)作為高校發(fā)展過程中的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，是高校內(nèi)部監(jiān)督體系中不可或缺的部分，唯有其質(zhì)量提升，才能持續(xù)完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制，推動(dòng)提高高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。二是可以更加有效地發(fā)現(xiàn)高校管理過程中的問題并予以解決。內(nèi)部審計(jì)可以對高校管理進(jìn)行“體檢”，其出發(fā)點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，落腳點(diǎn)在于解決問題，只有審計(jì)工作質(zhì)量有保障，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題判斷正確、定性準(zhǔn)確、建議可行，通過被審計(jì)單位的一系列整改與對其他單位的警示，解決“屢審屢犯”的難題，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”的作用。三是可以有效守護(hù)內(nèi)部審計(jì)的“生命線”，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效能。推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展是未來一段時(shí)間我國方方面面工作的主題，對高校內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低關(guān)系到審計(jì)作用在高校發(fā)展中的發(fā)揮、審計(jì)職能在高校發(fā)展中的體現(xiàn)，直接影響內(nèi)部審計(jì)自身在高校的生存與發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)“生命線”的根基。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的影響因素

近年來，高校內(nèi)部審計(jì)通過不斷摸索和改革創(chuàng)新，在理論和實(shí)踐上都取得了長足進(jìn)步。但不可忽視的是，高校內(nèi)部審計(jì)工作仍有缺陷，審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量受到審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性，審計(jì)過程的程序性、規(guī)范性，審計(jì)結(jié)論的客觀性、準(zhǔn)確性，審計(jì)意見和建議的合理性、可行性以及審計(jì)結(jié)果的效益性等多重因素影響，如圖1所示。通過對實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)以及對海南省內(nèi)外兄弟高校內(nèi)部審計(jì)工作的了解，發(fā)現(xiàn)目前影響高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的因素主要有以下四個(gè)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的“靈魂”，是順利開展內(nèi)部審計(jì)工作的根本保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性若無法保證，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就不能作出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷，其監(jiān)督、評價(jià)、建議職能就不能很好發(fā)揮，甚至?xí)捎谌狈Κ?dú)立性而作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，造成不良后果。獨(dú)立性包含“形式上的獨(dú)立性”和“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性”，形式上的獨(dú)立要求高校內(nèi)審人員與被審計(jì)單位無特殊利益關(guān)系，否則可能影響審計(jì)結(jié)果；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求高校內(nèi)審人員在實(shí)際工作中不受外界干擾和限制，能保持客觀公正的態(tài)度開展工作。獨(dú)立性的高低，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的理解和判斷，進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量?？傮w而言，目前高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的主要表現(xiàn)有三種：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。有的高校未單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在其他部門加掛審計(jì)部門的牌子。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員不獨(dú)立。有的高校雖單設(shè)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員配備不足，僅配備1—2名內(nèi)審人員或者由其他部門人員兼任，工作安排不遵循回避原則，與其他部門職能之間產(chǎn)生利益交集。三是內(nèi)部審計(jì)工作過程不獨(dú)立。在開展審計(jì)工作時(shí)，易受到高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的影響，使得審計(jì)工作難以保持客觀獨(dú)立，不利于審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。圖2是海南省內(nèi)公辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置統(tǒng)計(jì)情況，較好說明上述情況的普遍性。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

當(dāng)下，最重要的審計(jì)資源就是人力資源。審計(jì)工作的質(zhì)量很大程度上源于審計(jì)人員的質(zhì)量。近年來隨著審計(jì)工作覆蓋面的增大，對于審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的要求也越來越高，高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的短板逐漸暴露出來，主要體現(xiàn)在三方面的不足：一是專業(yè)素養(yǎng)不足。高校內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，需要審計(jì)人員具備必要的知識(shí)儲(chǔ)備和工作經(jīng)驗(yàn)。而現(xiàn)實(shí)中，常見的情況是相當(dāng)部分的內(nèi)審人員既非科班出身又無相關(guān)專業(yè)證書，加之年齡老化，接收新知識(shí)、新技能速度較慢，使得專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作需要。二是復(fù)合型人才不足。目前，高校內(nèi)審人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景居多，隨著審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大及業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，現(xiàn)有的財(cái)會(huì)專業(yè)背景已難以滿足工作的需要，內(nèi)部審計(jì)工作更青睞于具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的復(fù)合型人才。三是價(jià)值觀培養(yǎng)不足。社會(huì)的快速變革、利益格局的深刻調(diào)整尤其是各種消極文化思潮的碰撞，都在一定范圍內(nèi)長期影響著高校內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值觀，主要表現(xiàn)在以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信上不夠積極主動(dòng)，有的習(xí)慣當(dāng)老好人，有的責(zé)任心不強(qiáng)，有的工作推諉、辦事拖拉，審計(jì)項(xiàng)目不能按目標(biāo)進(jìn)度完成。上述三種情況都不可避免地會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的合理規(guī)劃

審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃是否合理，審計(jì)工作總體布局是否優(yōu)化，直接關(guān)系著審計(jì)的工作質(zhì)量。在高校內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃仍有不合理之處，主要表現(xiàn)在：一是項(xiàng)目設(shè)立存在盲目性，部分高校的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目沒有圍繞高校的中心工作，未隨著高校發(fā)展需要而調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃缺少前瞻性思考、全局性謀劃、戰(zhàn)略性布局。審計(jì)項(xiàng)目仍停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)“查錯(cuò)糾弊”方面，未結(jié)合實(shí)際情況開展政策跟蹤審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等。二是資源匹配存在隨意性，部分高校在制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，未充分考慮審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源的配比情況，過分追求審計(jì)類型與審計(jì)數(shù)量，導(dǎo)致一名審計(jì)人員通常要參與多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)要在業(yè)務(wù)開展過程中不斷學(xué)習(xí)政策、規(guī)定，受到審計(jì)時(shí)間和精力的限制，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、效率和質(zhì)量。三是項(xiàng)目計(jì)劃存在無序性，體現(xiàn)在部分高校未統(tǒng)籌好審計(jì)資源，連續(xù)幾年對同一被審計(jì)單位（項(xiàng)目）從不同方面、不同角度多次實(shí)施審計(jì)；還體現(xiàn)在部分高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃在確定之后隨意變更，調(diào)整的審計(jì)計(jì)劃未按規(guī)定履行報(bào)批程序。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度

高校內(nèi)部審計(jì)工作的過程管理是確保審計(jì)工作質(zhì)量的核心環(huán)節(jié)，只有嚴(yán)格依照審計(jì)規(guī)范落實(shí)好審前調(diào)查、評價(jià)內(nèi)控、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)實(shí)施方案、開展實(shí)質(zhì)性程序、整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)、復(fù)核工作底稿、形成審計(jì)意見、編制審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，做到有據(jù)可依、有跡可循、嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)，才能確保審計(jì)工作質(zhì)量。目前，部分高校內(nèi)部審計(jì)部門沒有依照有關(guān)法律、法規(guī)要求，并結(jié)合自身實(shí)際情況制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作辦法，明確審計(jì)實(shí)施細(xì)則及業(yè)務(wù)流程，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)開展中對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序把握不準(zhǔn)，存在執(zhí)行審計(jì)程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)和審計(jì)依據(jù)不明確的情況。比如，在審前準(zhǔn)備工作中，不重視對被審計(jì)單位的審前調(diào)查工作，未落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)評估工作，出現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)不夠明確，審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容不夠完善、可行性不高，審計(jì)重點(diǎn)不突出等問題；在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)抽樣缺乏科學(xué)性、合理性，復(fù)核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助程序和技術(shù)，審計(jì)取證時(shí)的取證內(nèi)容不詳細(xì)、證據(jù)缺乏說服力，造成發(fā)現(xiàn)的問題浮于表面、沒有查深查透；審計(jì)文書不規(guī)范，對審計(jì)取證單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文書的編制無統(tǒng)一模板，存在較大隨意性，無多級(jí)復(fù)核或復(fù)核不仔細(xì)，存在較高的差錯(cuò)率；在審計(jì)報(bào)告過程中，發(fā)現(xiàn)問題深度不夠，揭示問題不夠準(zhǔn)確，提出的審計(jì)建議質(zhì)量不高、針對性不強(qiáng)、可操作性弱，被審計(jì)單位難以有效整改，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平仍有待提高，從而最終影響審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升路徑

只有內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到保障，內(nèi)部審計(jì)工作的效能才會(huì)更好體現(xiàn)，真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，當(dāng)好高校黨委決策的“參謀助手”。通過對高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量影響因素的分析，為進(jìn)一步提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，應(yīng)做到以下四點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)黨委對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)并提升其獨(dú)立性

一是建立健全黨委領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制。應(yīng)在高校黨委下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由黨委書記擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任，發(fā)揮牽頭抓總的作用，加快構(gòu)建統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、多元覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系，健全審計(jì)管理體制和運(yùn)行機(jī)制，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)委員會(huì)每年召開會(huì)議，聽取審計(jì)工作報(bào)告，研究審計(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)、審計(jì)計(jì)劃，協(xié)調(diào)解決重大問題。審計(jì)委員會(huì)辦公室可以設(shè)在內(nèi)部審計(jì)部門，日常工作過程中以審計(jì)委員會(huì)辦公室名義協(xié)調(diào)溝通，提高權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門的地位越高、權(quán)威越大，其獨(dú)立性就會(huì)越強(qiáng)，審計(jì)效能也能愈加顯現(xiàn)。二是進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)部門的職能。高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審部門建設(shè)，足額配備專職審計(jì)人員，并從制度上保障內(nèi)部審計(jì)部門不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。同時(shí)，高校黨委也要處理好其他重點(diǎn)工作與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，做好內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，充分調(diào)動(dòng)其他相關(guān)部門配合審計(jì)的積極性，營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃管理

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃管理的科學(xué)性、嚴(yán)肅性，科學(xué)合理地制訂并實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。一是圍繞高校中心任務(wù)編制審計(jì)計(jì)劃。結(jié)合高校發(fā)展目標(biāo)、學(xué)校治理體系、管理模式、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等，充分考慮審計(jì)資源情況，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地制訂審計(jì)計(jì)劃。二是高校內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施的所有審計(jì)項(xiàng)目，都應(yīng)納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并按照規(guī)定履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。三是堅(jiān)持量力而行、盡力而為。編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，不可盲目追求審計(jì)類型、審計(jì)數(shù)量等“業(yè)績”，避免盲目擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面和超出自身能力、承擔(dān)力所不及的任務(wù)，致使審計(jì)人員工作任務(wù)重，疲于完成任務(wù)，而忽視審計(jì)質(zhì)量的把控。四是審計(jì)計(jì)劃一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不折不扣地完成，不得擅自變更、調(diào)整。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與能力

高校應(yīng)結(jié)合工作需要和實(shí)際情況，打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍需要將人員的素質(zhì)與能力作為核心關(guān)注點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做到：一是把好人員入口關(guān)。既要提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)“門檻”，吸收具有專業(yè)思維、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)的應(yīng)屆生或者有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員，也要注重吸收熟悉經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)的復(fù)合型人才，還要注重吸收溝通協(xié)調(diào)佳、綜合素質(zhì)高的人才，持續(xù)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)強(qiáng)化立身、立業(yè)、立信教育，組織好專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐技能培訓(xùn)，加強(qiáng)與審計(jì)工作密切相關(guān)的新理論、新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)工作人員進(jìn)行學(xué)歷學(xué)位教育提升，參加審計(jì)相關(guān)的職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格考試，提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和崗位勝任能力。三是強(qiáng)化理論研究和實(shí)踐總結(jié)。高校內(nèi)部審計(jì)工作需要有科學(xué)的理論指導(dǎo)，也需要不斷總結(jié)自身實(shí)踐，提煉更多行之有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以提升高校內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題和系統(tǒng)地進(jìn)行歸納總結(jié)、科學(xué)闡述的能力。四是加強(qiáng)內(nèi)審人員的理想信念教育和作風(fēng)建設(shè)，著重加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德體系、審計(jì)核心價(jià)值觀建設(shè)，拒絕形式主義和官僚主義，堅(jiān)持審計(jì)原則，尊重客觀事實(shí)，弘揚(yáng)敢于碰硬、不畏困難和挑戰(zhàn)的作風(fēng)，增強(qiáng)審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感。

（四）以制度化建設(shè)提升內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化水平

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)流程，使審計(jì)工作逐漸程序化、規(guī)范化、制度化，從而提升內(nèi)部審計(jì)效率，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一是進(jìn)一步理順審計(jì)業(yè)務(wù)流程。對審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)現(xiàn)場管理、審計(jì)文書出具、審計(jì)整改、審計(jì)資料歸檔等各環(huán)節(jié)做出詳細(xì)的規(guī)范化要求，把審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該從哪兒啟動(dòng)、審計(jì)結(jié)果到哪兒結(jié)束、各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的具體任務(wù)是什么等問題都予以程序化，要求審計(jì)人員認(rèn)真記錄執(zhí)行審計(jì)程序的每一個(gè)步驟，推行“全過程留痕”，減少工作隨意性，提高審計(jì)規(guī)范化水平。二是形成更多制度化成果。把高校內(nèi)部審計(jì)中行之有效的理念、方法、組織方式歸納提煉出來，以制度固化下來，使其成為高校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的組成部分。三是探索審計(jì)質(zhì)量全過程跟蹤管理模式，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)核程序。通過全面了解和抽查檢查相結(jié)合的方式，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各個(gè)階段進(jìn)行質(zhì)量控制。在審前準(zhǔn)備階段，復(fù)核審前調(diào)查工作是否到位、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否準(zhǔn)確、審計(jì)實(shí)施方案是否可行；在審計(jì)工作實(shí)施中，復(fù)核工作底稿的編制及審計(jì)取證是否充分且適當(dāng)、審計(jì)程序的實(shí)施是否合理，以確保審計(jì)證據(jù)做實(shí)、審計(jì)程序完備、審計(jì)結(jié)果公正，切實(shí)保障審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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作者:馮琴 單位:海南大學(xué)