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摘要：在高校會計專業(yè)課程體系中，會計實踐教學目前處于較薄弱環(huán)節(jié)?？梢詮慕⒎€(wěn)定的實習基地、改善師資隊伍狀況、收集實訓資料等方面加以改進。高等教育由理論和實踐兩環(huán)節(jié)組成，實踐性教學環(huán)節(jié)是學生理論聯(lián)系實際，將所學理論知識用于實踐，解決問題的重要環(huán)節(jié)，也是提高學生動手操作能力、分析問題和解決問題能力的重要途徑。

不同專業(yè)的培養(yǎng)目標、教學內(nèi)容不同，對實踐教學環(huán)節(jié)要求也不盡相同。眾所周知，會計是應用性、操作性很強的學科，學生必須具有較強的實際動手能力。因而實踐教學對于會計專業(yè)教育來說，顯得尤為重要。而在現(xiàn)實的高校會計教學中，課堂講授的只是以一般業(yè)務為主，知識結構重理論、輕實踐，學生動手能力較差。1989年，八大會計公司在他們出版的白皮書中指出：“必須把重點放在培養(yǎng)全面能力上，只有這樣才能支持一個人一生在執(zhí)業(yè)上的成功?！睘檫_到這一目標，高校在學生走上工作崗位前，應進行一定的實踐教學，補充理論教學中的不足。由于社會實踐存在諸多困難，會計實驗室對于培養(yǎng)學生的實際操作能力就有著不可替代的作用。因此，如何有效地利用會計實驗室，以培養(yǎng)全面素質的人才，是我國會計教學面臨的主要問題。

一、我國會計實踐教學的現(xiàn)狀及存在問題眾所周知，會計系統(tǒng)作為一個由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分組成的整體。其主要特點表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計系統(tǒng)各組成部分之間存在著密切的聯(lián)系，其中的任何一個因素發(fā)生變化，都會影響到其他因素變化。第二，會計系統(tǒng)與會計環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用，會計系統(tǒng)需要不斷地調(diào)整自己，以更好地適應環(huán)境的發(fā)展和變化。第三，會計系統(tǒng)本身是一個動態(tài)概念，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，但其發(fā)展變化具有一定的規(guī)律性。會計系統(tǒng)的這些特點，使會計實踐教學更為復雜。縱觀我國會計實踐教學，主要是兩種方式，一是建立實習基地（高校會計專業(yè)與某一部門或行業(yè)建立長期協(xié)作關系，會計專業(yè)學生畢業(yè)前實習時由學校派專業(yè)帶隊教師長駐實習基地實習），這種方式在我國計劃經(jīng)濟體制下是會計實踐教學的主要方式。當時的會計專業(yè)都在財經(jīng)類院校開設，而財經(jīng)類院校都有主管部門，有的財經(jīng)院校隸屬于財政部，有的隸屬于人民銀行，有的隸屬于供銷總社等，在主管部門的指令下，企業(yè)比較容易接受學生實習，且當時并不存在“商業(yè)秘密”這一現(xiàn)象的干擾。

二是建立實驗室，編制會計實踐教材，在實驗室里指導學生進行實習。從目前來看，這種方式存在兩種傾向，其一是會計實踐教材偏重于管理，與財務管理案例教學或管理學案例教學區(qū)別不大（有的會計實踐教材模仿哈佛大學MBA案例教材，將其案例改變企業(yè)名稱，其余全盤照抄）；其二是照搬某一企業(yè)的會計資料，在實驗室中進行填制憑證、登記賬簿及編制會計報表的簡單的賬務處理過程。這兩種實踐教學方式存在許多困難，具體表現(xiàn)為：

1．實習基地難落實。會計專業(yè)學生的社會實習環(huán)境大都是企業(yè)、公司或其他生產(chǎn)經(jīng)營單位，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)、公司等生產(chǎn)經(jīng)營單位都是一個獨立的經(jīng)濟實體，沒有義務為學生提供實習服務或者不愿意接受學生實習。其原因：第一，學生實習一般時間都不會太長（兩至三個月），學生熟悉業(yè)務之時，也是實習即將結束之際，因此，多數(shù)單位會計人員都認為接受學生實習只會增添麻煩而不愿接受學生；第二，實習單位會計資料涉及到企業(yè)的一些商業(yè)秘密，不愿意讓學生接觸，或者一些單位自身會計工作就不夠規(guī)范，或多或少存在一些問題，更不愿意將其“秘密”暴露給外人；第三，會計工作一環(huán)扣一環(huán)，哪一個環(huán)節(jié)出錯，都會影響全局，實習單位對學生從事實際操作不放心；第四，在實習過程中，事事都要實習單位人員帶領，占用了企業(yè)會計人員的工作時間，一些企業(yè)經(jīng)濟本論文由整理提供效益不佳，自己的事情都沒有處理好，哪有精力指導學生實習；第五，隨著電算化的逐步實施，學生社會實踐的機會越來越少，困難越來越大。因此，要建立長期穩(wěn)定的實習基地越來越困難。

2．實習經(jīng)費和師資的短缺。我國高校的教學經(jīng)費一直比較緊張，特別是經(jīng)濟較落后地區(qū)的高校，花在學生實習上的經(jīng)費有限，用于實習基地建設和實驗室建設的經(jīng)費就更少。近年來，在改革開放、發(fā)展商品經(jīng)濟的大潮中，社會上對高素質的會計人才需求旺盛，待遇優(yōu)厚，導致高校會計學專業(yè)師資隊伍流失嚴重，而隨著形勢的發(fā)展，高校招生的規(guī)模不斷擴大，使得在計劃經(jīng)濟條件下普遍采用的由學校統(tǒng)一安排、教師帶隊指導的集中實習模式變得越來越困難。

3．會計實習資料的不可操作性。在實習基地實習缺乏可操作性時，許多學校建立了會計模擬實驗室，選擇一定的會計資料進行模擬實習。但在選擇模擬實驗資料時，有的過于強調(diào)其真實性，將某一企業(yè)某一時期的會計資料毫無遺漏地照搬照抄，缺乏代表性，同時也沒有對這些資料進行分析、加工整理。由于企業(yè)主體的特殊性，大量的特殊業(yè)務夾雜其中，使學生無從下手；另外有些模擬資料與實際相差較遠，有的是教師根據(jù)教材編造出一個虛假的企業(yè)和一些缺乏客觀依據(jù)的業(yè)務，模擬實驗成為會計作業(yè)的翻版，缺乏真實感。這些情況都影響了會計模擬實驗的可操作性。

4．過分強調(diào)會計核算，忽視會計監(jiān)督和會計分析，使學生所學知識達不到全面實習的要求。目前的會計模擬實驗基本都是要求學生完成“填制憑證―登記賬簿―編制報表”的循環(huán)，即依據(jù)原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。學生只是按部就班地根據(jù)課堂上教師所講授的內(nèi)容進行處理，缺少了“審核、監(jiān)督”以及對所得會計數(shù)據(jù)進行分析及管理等重要環(huán)節(jié)，使學生在觀念上沒有或淡化了“審核”這一重要的工作，這樣培養(yǎng)出來的學生在審核或分析能力上缺乏實踐知識。

5.實習質量低下。大多數(shù)高校會計實驗指導教師是由專業(yè)教師或實驗員擔任，其中有些教師從未從事過會計實際工作，未親身經(jīng)歷具體的業(yè)務環(huán)境，在模擬實驗過程中也只能靠自己的課本知識和能力進行感知，其指導與解釋缺乏真實性和權威性。另外，學生實習時間多安排在大四上或大四下學期，這一段時間內(nèi)，學生正處于為聯(lián)系工作單位而奔波階段，沒有太多心思花在學習上；也有部分學生工作單位落實后，趁在走上工作崗位前，好好享受一下如此“長假”，因而在實習時，只是應付而已，使會計實驗課程達不到應有目的。

二、改進當前會計實驗課程的對策在郭強華、邱蕓對全國14所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告[1]中列出的“實務模擬－作案例－在老師指導下閱讀書籍－作習題－寫論文”選項中，有33.13％的人選擇“實務模擬”和28.77％的人選擇“作案例”，反映學生實用主義傾向明顯。但基于我國會計專業(yè)學生實習困難的現(xiàn)狀，結合會計教育應培養(yǎng)既能滿足當前社會需要，又具有發(fā)展?jié)撃艿膹秃闲蜁媽W人才的目標，針對上述存在的具體問題，筆者認為應在高校加強會計實習基地的建設；同時在單位實習困難的情況下，重視會計實驗室的建設及會計實驗課程的開設，雙管齊下。

具體地，應在以下幾方面加大實施力度：第一，建立長期穩(wěn)定的實習基地。高校在環(huán)境可能的情況下，與社會上的企業(yè)聯(lián)營，建立一批協(xié)作單位特別是與企業(yè)單位協(xié)作，也可與會計師事務所聯(lián)合，讓學生有計劃、分期分批地去鍛煉、實習，或學校開辦企業(yè)。目前高校普遍采用后勤管理社會化的模式，后勤集團采用企業(yè)化管理方式，學校可與校辦企業(yè)或后勤集團公司聯(lián)系，吸收部分教師和學生參與日常管理，運用所講所學知識對企業(yè)隨時進行診斷和剖析。校辦企業(yè)與社會其他企業(yè)不同，與高校有千絲萬縷的聯(lián)系，教師和學生參與企業(yè)管理，既為企業(yè)節(jié)省了人工費用，又使教師和學生有了鍛煉的機會。第二，解決有經(jīng)驗的會計師資短缺問題。改善會計師資隊伍的狀況，不能片面強調(diào)覺悟和奉獻，而應真正建立一種有效機制，吸引優(yōu)秀人才成為會計教師，并不斷培養(yǎng)、提高其能力和素質，更新其專業(yè)知識。這種機制應包括兩方面：一是從精神和物質兩方面吸引高素質人才進入高校。二是培養(yǎng)現(xiàn)有會計教師的業(yè)務能力，更新教師知識。而對從事實踐教學的會計教師，除注重其理論水平以外，還應注重其實際業(yè)務的處理能力。除與專業(yè)任課教師一樣要強調(diào)學術水平以外，還應建立以實踐教學為主的教師評價體系，獎勵從事實驗課程設計、注重實踐的教學發(fā)展、運用現(xiàn)代化教學手段進行教學創(chuàng)新的教師；在培養(yǎng)年輕教師攻讀更高學位同時，鼓勵從事管理學和經(jīng)濟學的教師在企業(yè)界兼職，以便更好地從事會計實踐教學。有的高等院校鼓勵從事會計實踐教學的教師要具備“雙師”（講師和會計師或注冊會計師）資格，這樣在會計實踐教學過程中能對學生提出的問題有針對性地解釋，并利用自己在以往的會計工作中存在各種會計理論中沒有解釋到的現(xiàn)象，設置在不同的會計環(huán)境提出不同的問題，以供學生進行判斷和理解。在有條件的情況下，聘請有實際工作經(jīng)驗的人員指導會計實踐課程。如聘請退休會計人員，或臨時邀請在職會計人員指導實習，以增加會計工作的現(xiàn)場真實感，增強學生的感染力，提高會計實踐課程的效果。

第三，按規(guī)定程序搜集、整理會計實驗所需材料，力求所選資料具有代表性、全面性、合理性。首先，要解決目前會計實踐重核算、輕審核、輕監(jiān)督、輕分析和不重視管理的現(xiàn)狀，可以在準備的實習資料中，有意加入一些不合法、不合理的原始憑證，如假發(fā)票、違規(guī)提取現(xiàn)金及納稅申報表中故意隱瞞應稅所得額等，也可故意設置一些憑證要素不齊全或手續(xù)不符合要求的資料，如在發(fā)票中大小寫金額不同、報銷憑證中無經(jīng)手人或證明（驗收）人簽字等等。用這些外露或隱含的有問題的資料，去培養(yǎng)學生獨立思考、挖掘問題的能力，引發(fā)學生對這些問題的重視并及時處理。但針對這一問題應謹慎從事，以避免引起誤解（有的學生對沒有發(fā)現(xiàn)的問題會認為是正確的憑證）。這就需要實習指導教師除具備會計核算教學經(jīng)驗外，還應具有一定的會計分析、會計審核及會計管理能力。其次，建立一套系統(tǒng)的會計核算原始資料，其中包括一部分不符合要求的原始憑證，在會計專業(yè)本科生大二下學期完成基礎會計學和中級會計學等相關課程后，進行會計核算的簡單處理：填制和審核會計憑證、登記賬簿及編制會計報表。在大三完成審計學課程的學習后，再對已完成的核算體系進行審查，從中發(fā)現(xiàn)不合理、不合法或不真實的業(yè)務，并寫出審計報告。超級秘書網(wǎng)

在大四上學期結束進入單位實習前，已完成整個會計學科體系課程的學習，可以要求學生對前面的會計資料運用所學的財務管理學和管理會計學知識，對該企業(yè)的財務決策（籌資方式和投資方向）或企業(yè)的財務管理進行診斷，提出企業(yè)財務管理中存在的主要問題。另外，會計實驗資料應是在實際工作資料的基礎上，經(jīng)過綜合加工整理而確定的，要考慮會計經(jīng)濟業(yè)務的真實性、全面性、代表性和邏輯性，對企業(yè)供產(chǎn)銷各個階段涉及各方面經(jīng)濟業(yè)務進行整理，對一些特殊業(yè)務根據(jù)其發(fā)展的規(guī)律進行有客觀依據(jù)的虛構。編制一套完整的涉及各方面經(jīng)濟業(yè)務的模擬實習資料，隨著國家經(jīng)濟政策調(diào)整，會計法規(guī)和會計核算制度根據(jù)國際會計慣例的不斷變更，對實習資料要不斷進行修改，使其日趨完善。

參考文獻：

[1]郭強華,邱蕓.全國十四所重點大學會計教學現(xiàn)狀評估及改革方向的調(diào)查報告[J].財會世界2001,(6).

[2]MBA案例分本論文由整理提供析教程[M].長春:東北財經(jīng)大學出版社,1998.

[3]孫小禮,李慎.方法的比較——研究自然與研究社會[M].北京:北京大學出版社,1991.