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1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、不足

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是實(shí)收實(shí)付制，但是，近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)顯得滯留不前，落后于時(shí)代的腳步。首先，財(cái)政總預(yù)算只能反映當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的實(shí)收實(shí)付的數(shù)額，不能承擔(dān)以后年度的支出核實(shí)情況，例如應(yīng)該在本期限內(nèi)負(fù)責(zé)以后年度償還的國(guó)債和借款利率，應(yīng)由本次期限內(nèi)負(fù)責(zé)但還沒(méi)有發(fā)放的員工工資等，這樣的做法導(dǎo)致了財(cái)政管理者不能及時(shí)得到信息，沒(méi)有對(duì)將要產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)做到預(yù)警和防范意識(shí)，此時(shí)是會(huì)計(jì)人員對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理工作沒(méi)有做好。其次，從預(yù)算管理的角度來(lái)講，由于實(shí)收實(shí)付制選擇的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付情況，收入與成本不能匹配，對(duì)于跨越時(shí)間的收支，不能及時(shí)有效地入賬明細(xì)說(shuō)明，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息反饋的不真實(shí)，不利于財(cái)政資金的監(jiān)督和管理。就當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)講，財(cái)政總預(yù)算可以運(yùn)用政府采購(gòu)制度和國(guó)庫(kù)集中收付制度來(lái)彌補(bǔ)空缺制度，使財(cái)政資金的流向發(fā)生重要的改變，財(cái)政部門(mén)撥入各項(xiàng)預(yù)算單位的資金就不僅僅表現(xiàn)為貨幣資金，而是在會(huì)計(jì)的賬面上體現(xiàn)為資產(chǎn)或費(fèi)用的增加，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目表現(xiàn)為收入的增加。

2總預(yù)算會(huì)計(jì)核算及報(bào)告存在的問(wèn)題

2.1缺乏均衡性，掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要是以實(shí)收實(shí)付制為基礎(chǔ)的表現(xiàn)形式。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革以后，財(cái)政部門(mén)又補(bǔ)充了財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)制度改革的地區(qū)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)算余額資金核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在一年的總預(yù)算中，實(shí)行以支列支的辦法，只有當(dāng)資金全部核實(shí)結(jié)算以后，才能在財(cái)務(wù)賬面上體現(xiàn)出支出情況，預(yù)算支出進(jìn)度相對(duì)慢于國(guó)庫(kù)集中支付制定的以撥列支，而相對(duì)于在時(shí)間規(guī)定內(nèi)的還沒(méi)有支付使用的一次性資金來(lái)說(shuō)，賬面顯示是均衡的。以支列支的方法使用不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致政府債務(wù)的隱藏，掩蓋了政府財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2會(huì)計(jì)核算內(nèi)容小詳盡，影響會(huì)計(jì)職責(zé)的發(fā)揮

在國(guó)庫(kù)集中支付進(jìn)行中，總預(yù)算會(huì)計(jì)向下屬預(yù)算單位下達(dá)和授權(quán)支付預(yù)約用款額度計(jì)劃時(shí)，會(huì)做好會(huì)計(jì)相關(guān)的事宜記錄。記錄內(nèi)容會(huì)顯示出預(yù)算單位的用款數(shù)量、事宜和資金的使用情況，國(guó)庫(kù)存款中已經(jīng)下達(dá)的用款計(jì)劃和數(shù)量，而實(shí)際還沒(méi)有支付的資金等內(nèi)容。這個(gè)方法雖然有利于對(duì)項(xiàng)目資金的管理和監(jiān)督，從而反映出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)政支出情況和承擔(dān)責(zé)任制的真實(shí)信息，但是，它會(huì)影響總預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，還會(huì)影響參與預(yù)算管理的效果，更甚至?xí)绊懙截?cái)政資金的介紹和管理調(diào)度。

2.3財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度健全小，預(yù)算執(zhí)行的公開(kāi)透明度不明顯

總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容是各級(jí)預(yù)算收支執(zhí)行情況和定時(shí)報(bào)告書(shū)面形式的結(jié)果，其作用是能讓各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門(mén)了解情況、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行高職的重要信息，為下年度預(yù)算編輯做好基礎(chǔ)。當(dāng)前，基層財(cái)政部門(mén)總預(yù)算會(huì)計(jì)需要向本級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門(mén)提供預(yù)算執(zhí)行情況的財(cái)政收支報(bào)表、月報(bào)及年度決算報(bào)告。在具有公共財(cái)政體制下，對(duì)政府財(cái)政信息透明度要求在不斷地提高，要保證財(cái)政管理部門(mén)信息公開(kāi)化、透明化，僅依靠提供財(cái)政收支情況是不夠的，已經(jīng)達(dá)不到總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的需求。

3對(duì)策與建議

3.1循序漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

與實(shí)收實(shí)付制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能有效地評(píng)價(jià)出政府預(yù)算執(zhí)行的情況，從而更好地協(xié)助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確無(wú)誤的明確政府財(cái)政情況，以及各機(jī)構(gòu)的效益、現(xiàn)金流向和財(cái)務(wù)情況的分析和評(píng)價(jià)。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)，要遵循實(shí)際發(fā)生的支出情況，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)事宜處理和確定責(zé)任人制度。并可以根據(jù)政策制度將增長(zhǎng)工資導(dǎo)致的欠發(fā)財(cái)政供養(yǎng)者的工資、義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)缺口等按時(shí)間確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款;實(shí)質(zhì)上已經(jīng)形成政府現(xiàn)實(shí)義務(wù)的政府擔(dān)保、應(yīng)償付的債務(wù)利息確定為預(yù)計(jì)負(fù)債等。這樣不僅有利于預(yù)算執(zhí)行的均衡性和可理解性，也有利于提高政府財(cái)政會(huì)計(jì)信息的完整性。

3.2及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

把下達(dá)用款計(jì)劃和額度的過(guò)程納入會(huì)計(jì)核算，有利于反映預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的完整性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行小均衡的問(wèn)題有效地解決。對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、參與預(yù)算管理等會(huì)計(jì)職責(zé)的發(fā)揮和審計(jì)部門(mén)等外部監(jiān)督起到重要的積極作用。國(guó)庫(kù)集中支付改革后，針對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中小能反映下達(dá)自行接受支付計(jì)劃、授權(quán)支付數(shù)量等問(wèn)題，我們可以在負(fù)債類(lèi)科目增設(shè)“應(yīng)付結(jié)算資金”科目，用于核算會(huì)計(jì)結(jié)算款項(xiàng)，按支付方法設(shè)置明細(xì)賬目，按預(yù)算單位進(jìn)行輔助核算。當(dāng)財(cái)政部門(mén)下發(fā)各預(yù)算單位自行支付用款計(jì)劃和授權(quán)支付數(shù)量時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記此科目;實(shí)際支付完成后，借記此科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。“應(yīng)付結(jié)算資金”一般為貸方余額，反映國(guó)庫(kù)存款中已下達(dá)用款計(jì)劃和數(shù)量而實(shí)際未支付的資金，也相當(dāng)于預(yù)算單位剩余的用款額度。

3.3完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，建立總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告分制析度

總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告分析制度的建立，需要完善預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系。結(jié)合預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付等改革，在改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)和完善預(yù)算執(zhí)行的分析。例如:可以嘗試增添資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算結(jié)余資金使用情況表、會(huì)計(jì)報(bào)告附注表等，努力做到全面準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行的情況，提高預(yù)算執(zhí)行、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、資金調(diào)度和財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等整體的分析水平，為預(yù)算執(zhí)行管理和財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施提供信息保障。同時(shí)，有利于滿(mǎn)足公眾及相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，提高政府財(cái)政信息透明度，讓公共財(cái)政的運(yùn)行更加清晰、明了。

4結(jié)論

綜上所述，通過(guò)對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，可以更加科學(xué)地、快速地、高效地對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政資金進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。更是真實(shí)數(shù)據(jù)的提供單位，為審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融等部門(mén)的工作提供科學(xué)有效的支持?？梢詫?duì)各級(jí)政府在財(cái)政工作中存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行修改和整頓，為推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

作者：孫憲芹 單位：梁山縣小安山鎮(zhèn)人民政府財(cái)政所