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摘要：政府和企業(yè)在發(fā)展過程中進(jìn)行會計管理，能夠加強(qiáng)對資金支出和流入方向的掌控，文章深入分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計中存在的問題，并且要與相關(guān)問題結(jié)合，探究解決措施，對當(dāng)前預(yù)算會計管理中的不足進(jìn)行完善，并且對其進(jìn)行改革和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；制度改進(jìn)；思考

自從我國出臺了新的預(yù)算會計制度之后，改變了我國當(dāng)前的預(yù)算管理制度，同時也改變了政府和企業(yè)預(yù)算會計的運(yùn)行環(huán)境，所以為了能夠?qū)︻A(yù)算會計在實施過程中的問題和不足進(jìn)行有效解決，就需要采取一定的措施來對其進(jìn)行改革。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的不足

在新的社會發(fā)展時期，能夠?qū)φ推髽I(yè)業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行詳細(xì)管理的關(guān)鍵，就是財務(wù)預(yù)算會計管理制度的確立，能夠?qū)⒄推髽I(yè)的真實會計信息反映出來，加強(qiáng)對企業(yè)和政府資金的管理。為了適應(yīng)社會發(fā)展現(xiàn)狀，自從1997年開始，開始改革和完善我國政府的預(yù)算會計管理模式，并且完善和實施特殊行業(yè)的會計管理制度。與1992年實施改革的背景相似，在新的社會發(fā)展時期加強(qiáng)改革和完善預(yù)算會計管理模式，能夠使會計核算模式更加適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從1998年開始，我國實施了新的預(yù)算會計管理制度，改變了我國的預(yù)算會計環(huán)境，在改革預(yù)算會計管理模式時的核心和基礎(chǔ)就是加強(qiáng)財政管理，并且以此為重點來改革預(yù)算管理制度。我國在對預(yù)算會計管理制度進(jìn)行改革和完善時，會不斷出現(xiàn)新的問題，因此在管理財政預(yù)算時，依然使用傳統(tǒng)的核算內(nèi)容，那么就不能適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，就需要不斷改革政府的預(yù)算會計制度，另一方面，通過實踐可以得知，與國外預(yù)算會計管理制度有所不同，我國政府在改革預(yù)算會計的過程中，還有許多尚未解決的問題［1］。

（一）不能有效解決政府在實施收付制度過程中存在的問題

收付制度在我國的實施使我國政府的資金流向和使用情況發(fā)生了變化，改變了以往工資的發(fā)放形式，不再是通過政府財政部門向企業(yè)撥發(fā)工資，然后發(fā)給個人，而是直接將工資由政府部門轉(zhuǎn)入到職工賬戶。到目前為止，貨幣資金已經(jīng)不能全面代表我國現(xiàn)有的政府和單位的財政資金，僅能代表政府部門增加的非貨幣性資產(chǎn)，或者是增加的非貨幣性資產(chǎn)費(fèi)用。所以為了能夠更好地對企業(yè)的財務(wù)會計進(jìn)行管理，就應(yīng)該對政府和事業(yè)單位和會計管理制度和預(yù)算會計管理方法進(jìn)行一定的修改和完善。除此之外，政府在進(jìn)行預(yù)算會計管理時應(yīng)該全面地反映出資金的適應(yīng)情況和支出方向。雖然當(dāng)前政府已經(jīng)對預(yù)算會計制度進(jìn)行了修改和完善，并且進(jìn)行了核算方法的創(chuàng)新和改革，然而，在改革后形成的新的預(yù)算會計方法只適應(yīng)于部分中央地區(qū)，不能在部分基層地區(qū)實行，所以使各地區(qū)的預(yù)算會計改革受到影響。除此之外，由于并沒有完全改革當(dāng)前的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，所以試點辦法并不有效的完善，比如會計人員在對資料進(jìn)行采購時，就有可能會面臨各種情況，比如會存在已經(jīng)收到材料物資，但是發(fā)票卻沒有同步接收；或者發(fā)票賬單已經(jīng)到位，材料卻沒有接收到；有的客戶希望一次性付款；有的客戶則傾向于分期購買商品。如何有效地解決在政府部門進(jìn)行預(yù)算會計管理過程中存在的購入資產(chǎn)問題，購入資產(chǎn)的入賬金額規(guī)格，對政府財政的支出和流動情況如何確認(rèn)等，如果不能盡快地突破并且完善收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，那么就不能對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行真實的反應(yīng)，為財務(wù)會計管理工作帶來一定的困難。

（二）不能提供相關(guān)會計信息作為編制部門實行零基預(yù)算辦法的依據(jù)

政府部門的會計和預(yù)算部門有著密切的聯(lián)系，其中預(yù)算會計信息是預(yù)算管理部門開展相關(guān)工作的重要依據(jù)，是預(yù)算部門開展編制工作的關(guān)鍵。我國政府預(yù)算部門的編制方法已經(jīng)向著零基法的方向轉(zhuǎn)變。政府部門在進(jìn)行預(yù)算編制時使用基數(shù)法，僅僅是將支出基數(shù)和增長比例作為支出指標(biāo)，并不能將會計信息作為政府決策的依據(jù)，而且使用基數(shù)法進(jìn)行預(yù)算編制，并不能將政府預(yù)算會計管理過程中存在的問題披露出來。但是在借助于零基法進(jìn)行預(yù)算編制時，需要緊密地結(jié)合政府部門的人員分配情況和資金流動情況，來確認(rèn)資金的適應(yīng)［2］。所以在預(yù)算會計管理的過程中使用零基法，除了應(yīng)該對編制方式和標(biāo)準(zhǔn)定額等信息進(jìn)行確認(rèn)之外，還需要充分的了解各部門的情況，對于各部門的物資占用情況進(jìn)行仔細(xì)的了解，如果沒有掌握充足的會計信息，那么就不能借助于零基法來進(jìn)行預(yù)算編制。我國政府在使用現(xiàn)在的預(yù)算會計管理模式時，更關(guān)注政府資金的收入和支出，卻忽視了對政府部門資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行管理，這就導(dǎo)致了在建造企業(yè)固定資產(chǎn)和使用兩方面存在著脫節(jié)現(xiàn)象，比如建設(shè)單位在將基建任務(wù)完成之后，就由建設(shè)單位向檢測單位進(jìn)行轉(zhuǎn)交，但是不能將固定資產(chǎn)的使用情況在單位賬簿當(dāng)中國體現(xiàn)出來，只有在竣工驗收環(huán)節(jié)才會登記相關(guān)信息，但是，在實際預(yù)算會計管理的過程中如果不能將政府固定資產(chǎn)及時地登記出來，如果不能將資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理，或者是不能按照相關(guān)規(guī)定來對已入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)，那么就會使資產(chǎn)的價值虛增。一旦在企業(yè)當(dāng)中存在不實的賬目核算或者是資產(chǎn)虛高的狀況，那么就不能把各單位經(jīng)濟(jì)資源的占用情況真實地反映出來，難以保證編制部門能夠充分的了解各部門的情況。

（三）不能完整、全面地反映政府的債務(wù)情況

雖然我國當(dāng)前在積極地改進(jìn)和完善政府的財政政策，但是卻不能將政府的真實財務(wù)會計信息全面地體現(xiàn)出來，而且收付實現(xiàn)制會限制政府財政的管理，只能體現(xiàn)出當(dāng)期政府的本金數(shù)量和實際還本付息數(shù)量，不能將利息支出反映出來。到目前為止，我國還存在部分地區(qū)不能將政府拖欠工資的問題從根本上解決，而且也不能在未付和應(yīng)付的工資體現(xiàn)在政府的預(yù)算會計報表當(dāng)中，另一方面，還會發(fā)生部分政府為企業(yè)做擔(dān)保的情況，不能將政府的實際資產(chǎn)和使用情況已經(jīng)負(fù)債情況真實地體現(xiàn)出來［3］。使用收付實現(xiàn)制會對政府的債務(wù)情況進(jìn)行隱藏，就不能真實地反映出政府的實際財務(wù)情況，不利于化解政府面對的財政風(fēng)險和遇見的難題，使政府的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況受到威脅。

二、我國預(yù)算會計制度改革的思考

為了能夠?qū)ξ覈F(xiàn)行的預(yù)算會計制度進(jìn)行有效的改革和完善，我國各地政府已經(jīng)開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，改革我國公共財政管理方法，并且隨著不斷地完善我國社會主義市場，改革我國的財政管理制度已經(jīng)成為我國政府在發(fā)展過程中的首要目標(biāo)。

（一）我國當(dāng)前主要借助于三種方式來改革預(yù)算會計

第一，在對預(yù)算會計進(jìn)行改革時可以使用一步到位的方法，比如新西蘭和英國等一些國家會改變傳統(tǒng)的會計核算基本，轉(zhuǎn)變現(xiàn)在實行的收付實現(xiàn)制，向著權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。第二，在對政府預(yù)算會計管理模式進(jìn)行改革時可以采用分步法，比如，先改革收付實現(xiàn)制，在此基礎(chǔ)上對收付實現(xiàn)制進(jìn)行修改和完善，然后向著權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行過渡，通過分步法來對我國的預(yù)算會計制度進(jìn)行改革，在此過程中能夠分析預(yù)算會計管理過程中存在的不足，并且能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的完善。第三，可以使用“逐步擴(kuò)展”的方式來改革預(yù)算會計制度，美國主要是借助于這種方式來改革預(yù)算會計，借助于“逐步擴(kuò)展”的方式來剔除政府內(nèi)部不利于本國國情的收支項目，或者是在企業(yè)內(nèi)部選出一部分資產(chǎn)來實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后以點帶面，逐漸擴(kuò)大實施范圍，來將權(quán)責(zé)發(fā)生制推廣到全社會。

（二）有效的改革預(yù)算會計制度

要想有效的改革預(yù)算會計制度，使其適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，首先就應(yīng)該結(jié)合政府行政管理模式和政府會計么管理模式，比如部分國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不盡如人意，導(dǎo)致國家的財政資金發(fā)展日漸下跌，在這種情況下，國家就會出臺相關(guān)政策來干預(yù)和調(diào)控國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了改變國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣的現(xiàn)狀，政府就會充分地發(fā)揮出調(diào)節(jié)作用來改革市場行政管理模式，充分地發(fā)揮出社會職能作用來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。預(yù)算會計的改革是人們能夠重新認(rèn)識政府的會計核算方法，不僅需要對政府的經(jīng)濟(jì)資源有全面完整的掌握，同時也可以提出合理化的建議來安排政府的公共資源。

（三）在經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的過程中，促進(jìn)政府會計的國際化發(fā)展

各國經(jīng)濟(jì)的融合使經(jīng)濟(jì)逐漸向著全球化方向的發(fā)展，在此過程中，會計發(fā)揮著國際商業(yè)語言的作用，不僅與政府各部門之間的會計管理有著密切的聯(lián)系，同時也關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各國政府都越來越重視預(yù)算會計管理的改革。但是各國的預(yù)算會計核算方法存在著根本上的不同，所以通過不斷地深入和調(diào)查，開始不斷地改進(jìn)和完善預(yù)算會計管理制度，確保能夠建立國際化的政府會計標(biāo)準(zhǔn)。

三、改進(jìn)我國預(yù)算會計制度的措施

通過對我國現(xiàn)行預(yù)算會計模式當(dāng)中存在的問題進(jìn)行深入的分析，可以總結(jié)出以下兩個方面的內(nèi)容：首先，我國現(xiàn)行的財政預(yù)算管理制度不能適應(yīng)于當(dāng)前社會的發(fā)展現(xiàn)狀，不能對政府在運(yùn)行過程中出現(xiàn)的新問題進(jìn)行解決。其次，不能完整地將政府資源、政府債務(wù)情況真實地反映出來。因此要想對在實施預(yù)算會計過程中存在的問題進(jìn)行有效地解決，就應(yīng)該對政府預(yù)算會計管理制度進(jìn)行全面的改革，要想改革預(yù)算會計管理模式，需要從以下幾個方面入手：

（一）正確認(rèn)識預(yù)算與會計之間的關(guān)系

政府預(yù)算和會計之間關(guān)系密切，政府需要依靠以會計部門提供的準(zhǔn)確信息來開展編制預(yù)算工作，所以政府會計的基礎(chǔ)就是預(yù)算管理。實施權(quán)責(zé)發(fā)生制可以將更加完整、真實的會計信息展現(xiàn)在群眾面前，可以將政府的固定資產(chǎn)情況和債務(wù)情況真實地反映出來。就不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)出政府的實際資產(chǎn)和使用情況，同時也能夠?qū)⑵鋬糁捣从吵鰜?。而將會計信息能夠真實反映出來的基礎(chǔ)就是零基法的使用，在權(quán)責(zé)發(fā)生制實施的過程中，還能夠真實地反映出成本及績效考核指標(biāo)，所以如果不能夠?qū)嵤?quán)責(zé)發(fā)生制，就無法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算會計工作。實施政府會計的基礎(chǔ)是預(yù)算會計管理，所以，在對預(yù)算會計管理模式進(jìn)行改革時，大部分國家都是先對政府會計進(jìn)行改革，通過實施運(yùn)行之后，才可以對預(yù)算會計進(jìn)行改革［4］。我國政府面前正在對預(yù)算會計進(jìn)行全面的改革，也在對改革預(yù)算會計進(jìn)行逐步推進(jìn)，所以應(yīng)在正確的處理預(yù)算與會計之間的關(guān)系，來加快我國預(yù)算會計的改革進(jìn)程。

（二）對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的關(guān)系有正確的認(rèn)知

雖然會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，但是不同于收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實地反映出政府的會計信息。但是在會計核算的過程中，并不僅僅使用一種核算方法。比如，政府和企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算會計管理的過程中已經(jīng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在企業(yè)會計報表當(dāng)中，還存在著一種名為現(xiàn)金流量表的表格，并不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，而是按照收付實現(xiàn)制來進(jìn)行編制，并且進(jìn)行調(diào)整，可以體現(xiàn)出政府的資金流入和支出信息。經(jīng)過預(yù)算會計的實踐不難看出，雖然在對預(yù)算會計進(jìn)行改革時已經(jīng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，卻沒有全面替換收付實現(xiàn)制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)⒄诎l(fā)展過程中的資產(chǎn)總值和負(fù)債情況真實地反映出來，同時也能將更加真實的會計信息披露出來，為政府進(jìn)行決策提供依據(jù)。而收付實現(xiàn)制的實施，則能夠?qū)⒄默F(xiàn)金流入和流出狀況應(yīng)及政府資金的存量真實的反映出來，政府在管理業(yè)務(wù)時，只有有效的結(jié)合兩種編制基礎(chǔ)才能夠?qū)⑵髽I(yè)和政府的實際情況真實的反映出來。在改革我國預(yù)算管理和會計核算模式時，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是必然的選擇，但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制實施的同時也應(yīng)該重視收付實現(xiàn)制，而是應(yīng)該將兩者進(jìn)行有效地結(jié)合，共同促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）分步推進(jìn)預(yù)算會計改革

為了確保預(yù)算會計能夠適應(yīng)我國當(dāng)前的社會發(fā)展現(xiàn)狀，就需要對當(dāng)前的預(yù)算會計模式進(jìn)行全面的改革，所以可以從以下兩個方面對現(xiàn)行預(yù)算會計模式進(jìn)行改革。首先，就需要將不合適社會發(fā)展現(xiàn)狀的預(yù)算會計模式進(jìn)行全面對的改革，并且對預(yù)算會計制度中存在的不足和缺陷進(jìn)行完善和彌補(bǔ)。比如政府在管理新業(yè)務(wù)時，就需要在財政總預(yù)算會計當(dāng)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，能夠?qū)⒏鲉挝坏馁Y產(chǎn)存量和使用情況真實反映出來。第二，應(yīng)該對我國政府會計體系和政府財務(wù)會計報告制度進(jìn)行深入研究，并且在出臺新制度之后，可以在部分地區(qū)試行，通過對新制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善之后，再全面推廣新制度的使用。政府開展各類活動涉及的資金是預(yù)算會計主要的管理對象，在使用傳統(tǒng)管理制度時并不能真實反映出政府資源的使用情況，不能對我國政府的償債情況進(jìn)行準(zhǔn)確地核算。因此，要想使核算會計能夠適應(yīng)社會發(fā)展的現(xiàn)狀，就應(yīng)該全面改革預(yù)算會計的整體框架，與我國實際的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相結(jié)合制定預(yù)算會計管理方法，在新制度改革完成之后，可以在部分地區(qū)進(jìn)行試點推廣，在對新制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善后可以全面推廣，能夠降低風(fēng)險。

四、結(jié)語

我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速，所以要想加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，政府就應(yīng)該充分發(fā)揮帶頭作用，掃清在發(fā)展道路上的絆腳石。因此，應(yīng)該改革行政管理體制，改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，確保政府能夠?qū)φA(yù)算進(jìn)行有效地控制，使政府工作效率得到顯著提高，為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］苑玲玲.我國企業(yè)預(yù)算會計制度的未來發(fā)展趨勢分析［J］.中國中小企業(yè)，2021（6）.

［2］姜艷.預(yù)算會計制度改革對事業(yè)單位會計工作的挑戰(zhàn)及對策［J］.納稅，2020（24）.

［3］鞏麗紅.關(guān)于改進(jìn)我國預(yù)算會計制度的一些思考［J］.時代金融，2013（27）.

［4］劉春杰.在我國現(xiàn)有制度下預(yù)算會計的弊端及改進(jìn)措施［J］.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2013（12）.

作者：王會齋   單位：山東省諸城市財政局