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[內(nèi)容提要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)利用電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)上交易成為企業(yè)的新時(shí)尚，這些都對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策作了初步的探討。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論影響對策

計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，使得越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)和交易，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由此產(chǎn)生巨大的變化，這將對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖擊。本文論述了互聯(lián)網(wǎng)對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，并就其對策進(jìn)行了探討。

1、對會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對象，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)描述的會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的單位實(shí)體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導(dǎo)服務(wù)的信息中介服務(wù)公司。在會(huì)計(jì)上是否認(rèn)定這些公司為一個(gè)會(huì)計(jì)主體？這將給會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個(gè)目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，待項(xiàng)目目標(biāo)完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實(shí)體公司在組織形式和業(yè)務(wù)經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡(luò)上它又確實(shí)是一個(gè)公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。因此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)變?yōu)橄鄬?huì)計(jì)主體假設(shè)，來確定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。上述的網(wǎng)絡(luò)公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個(gè)特定的目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的公司主體，但項(xiàng)目目標(biāo)完成后又可能會(huì)立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，在可預(yù)見的將來可以即時(shí)解散，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素也即時(shí)終結(jié)，等到為另一個(gè)特定目標(biāo)而臨時(shí)成立公司時(shí)，這個(gè)公司或許已不再是原來的那個(gè)公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論已不再作用于此類公司的會(huì)計(jì)行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時(shí)經(jīng)營假設(shè)。在即時(shí)經(jīng)營假設(shè)下，資產(chǎn)將不能按其使用的時(shí)間長短和用途來劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負(fù)債將不按其償還時(shí)間的長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，其資產(chǎn)的購進(jìn)價(jià)值應(yīng)在購進(jìn)的時(shí)候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對會(huì)計(jì)分期假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng)，這類公司時(shí)分時(shí)合，時(shí)間長短不一。由于不能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，因此會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以即時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論的目的主要是定期報(bào)送某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，但處于信息時(shí)代的今天，已不能滿足各方的需要。應(yīng)建立一個(gè)完善的多元化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)時(shí)地滿足報(bào)表使用各方對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)加以改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì)計(jì)期間，隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)地掌握會(huì)計(jì)資料，更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

4、對貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)僅是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報(bào)表上用貨幣來表示。同時(shí)，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權(quán)）、人力資源的計(jì)量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價(jià)值的計(jì)量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的計(jì)量、對通貨膨脹的計(jì)量等方面，成為當(dāng)前的一個(gè)突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會(huì)計(jì)上單一貨幣計(jì)量的體系正在經(jīng)受在計(jì)算機(jī)處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外，對有些特別會(huì)計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo)，使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個(gè)人信用卡上支付給對方。這將預(yù)示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領(lǐng)域，也預(yù)示著企業(yè)間的結(jié)算將會(huì)進(jìn)入高速高效和低成本的時(shí)代。

5、對會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其反映的形式是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。反映的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動(dòng)的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增進(jìn)的能力”。為改變原來定期報(bào)送一元化報(bào)表的形式，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集電子交易、核算處理、信息隨機(jī)查詢于一體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)地滿足不同層次的報(bào)表使用者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的多元要求，深化會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

6、對會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六大要素符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項(xiàng)無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財(cái)務(wù)資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會(huì)計(jì)正向構(gòu)建智力資本為中心的新會(huì)計(jì)體系，因此，必須對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行重新分類，會(huì)計(jì)要素也將隨之改變。

在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成，知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成，人力資產(chǎn)指人力資源資本化，將人力資源轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，確立產(chǎn)權(quán)要素，將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化，知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化，共同分享企業(yè)的勞動(dòng)剩余。由此，將企業(yè)的會(huì)計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個(gè)要素，以充分提示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識會(huì)計(jì)體系的核算內(nèi)容。

7、對會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)的職能是核算、監(jiān)督。核算是會(huì)計(jì)的基本職能，計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)已是時(shí)代使然。在這個(gè)新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠自動(dòng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，由此看來，會(huì)計(jì)的核算職能事實(shí)在會(huì)談化。

由于實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的核算處理，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督就變得越來越重要，監(jiān)督自動(dòng)處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)建立一個(gè)完善的、功能強(qiáng)大的預(yù)策決策支持系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時(shí)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的未來財(cái)務(wù)形勢作出合理的預(yù)測，有助于作出正確的決策，這一職能將顯得愈來愈重要。