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摘要：一套科學(xué)合理、行之有效的社會保障制度對于社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展有著重要積極意義。近年來，國家對社會保障制度日益重視，先后出臺了一系列政策措施完善我國的社會保障制度，但是社會保障資金的籌集仍舊是困擾我國社會保障事業(yè)進一步發(fā)展的重大阻礙。有鑒于此，文章在對當前我國社會保障體系存在的弊端進行深入剖析的基礎(chǔ)上進一步論證開征社會保障稅的必要性和可行性，并從納稅義務(wù)人、稅目、計稅依據(jù)、稅率、納稅期限等方面對社會保障稅進行了初步設(shè)計。

關(guān)鍵詞：社會保障資金　社會保障稅　稅制設(shè)計

社會保障制度改革是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，能夠為人們提供基本生活保障的社會保障制度也普遍的受到社會的高度關(guān)注，人們迫切的希望國家進行社會保障制度改革，為自己的生活提供更多的幫助。但是，社會保障制度的實施很大程度上是取決于社會保障資金的多少的，而當前我國社會保障資金并不充裕，尤其是養(yǎng)老保險資金存在很大的缺口，雖然說加大政府的財政撥款能夠在一定程度上緩解當前社會保障資金的缺口問題，但是隨著我國人口老齡化現(xiàn)象日益嚴重，完全依賴政府的財政撥款毫無疑問會加重政府的財政負擔。結(jié)合世界上各發(fā)達國家的社會保障制度發(fā)展歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)開征社會保障稅是解決社會保障資金不足的唯一有效途徑。

一、我國社會保障體系存在的弊端

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、行政事業(yè)單位用人制度的改革、企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、家庭規(guī)模小型化、人口老齡化等社會發(fā)展現(xiàn)狀對社會保障提出了更高的要求。但是當前我國的社會保障體系存在繳費方式社會覆蓋面較窄，籌集標準不統(tǒng)一、管理體制政出多門、缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督管理不利等問題，具體如下：

1.缺乏法律保障。

目前我國并未頒布《社會保障法》，在實踐中關(guān)于社會保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責任等都是以《中華人民共和國勞動保險條例》中的相關(guān)規(guī)定為參照的，缺乏明確的法律規(guī)定，由此可見我國的社會保障制度尚未完全走上法制化道路。立法工作的滯后使得我國社會保障資金的籌集往往顯得剛性不足，對于那些逃避社會保障費的行為由于缺乏必要的法律依據(jù)，難以采取有效措施對其處罰，進而導(dǎo)致了我國社會保障資金籌集日趨困難，收支缺口也逐年加大。

2.社會保障費覆蓋面較窄。

從當前我國社會保障費的籌集范圍來看，參與社會保障的單位仍舊是以行政事業(yè)單位、國有企業(yè)和部分集體企業(yè)為主，中小企業(yè)和個體工商戶大多游離在社會保障體系之外，這一現(xiàn)狀和社會保障的社會性是相矛盾的，難以最大限度的發(fā)揮出社會保障的規(guī)模性效應(yīng)。導(dǎo)致社會保障費覆蓋面較窄的原因主要有：一是社會保障的綜合繳費率過高。以企業(yè)為例，當前我國企業(yè)所需繳納的社會保障費占據(jù)職工工資總額的20%左右，遠遠的超過國際社會公認的社會保障費率的界限；二是法律法規(guī)的缺失。在實踐中由于法律法規(guī)的缺失使得執(zhí)法人員對于那些逃避社會保障費的行為無可奈何，只能眼睜睜的看著部分企業(yè)為了獲取更大利益置國家利益和職工的合法權(quán)益于不顧。

3.社會保障繳費制度缺乏公平性。

國務(wù)院頒布的《社會保險費征繳暫行案例》是為了使各地能夠結(jié)合實際情況因地制宜的收繳社會保障基金，這固然是有著積極意義的，但同時也導(dǎo)致了不同地區(qū)之間的社會保險繳費制度存在很大的差異性，如此當人口的流動性較大時，往往會因為不同地區(qū)的社會保障繳費制度的不同而無法合并續(xù)保，對勞動力的合理流動造成了極大阻礙。

二、開展社會保障稅的必要性

1.有利于社會保障資金的征繳。

稅收本身就具有強制性、固定性的特征，以法律的形式開征社會保障稅，那么毫無疑問能夠明確的對企業(yè)和個人的權(quán)利義務(wù)進行規(guī)范，使得社會保障資金的征繳存在很強的剛性，在法律的支撐下，每一個社會公民都必須按照一定的比例持續(xù)穩(wěn)定的繳納社會保障資金。而在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的前提下，之前那些逃避社會保障費的行為也必將大為減少。因此，開征社會保障稅是實現(xiàn)社會保障資金的普遍征收和穩(wěn)定性的必然要求。此外，將各種不同的社會保障費用統(tǒng)一為社會保障稅，稅率較之以往必將有一定的降低空間，如此更容易被納稅人接受，提高納稅人繳納社會保障資金的積極性。

2.有利于人力資源的合理流動。

當前我國的個人社會保障權(quán)益和個人的身份是有著密切關(guān)系的，并因身份的不同形成嚴重的不平等格局例如國有單位職工和非國有單位職工社會保障存在很大的區(qū)別；城市人口與農(nóng)村人口享受的社會保障存在很大的區(qū)別等。而開征社會保障稅則能夠確保以稅法的形式對不同地區(qū)、不同職業(yè)、不同身份的社會保障進行統(tǒng)一規(guī)范，真正實現(xiàn)在同一比例下“多收入者多繳，少收入者少繳”的社會保障負擔縱向公平和“收入相同者負擔一致”的橫向公平。更為重要的是，統(tǒng)一開征社會保障稅能夠消除當前地區(qū)社會保障費征繳不公平現(xiàn)象，對于流動人口可以實現(xiàn)合并續(xù)保，進而形成一個統(tǒng)一的勞動力市場，勞動力能夠在全國范圍內(nèi)自由流動，實現(xiàn)人力資源的合理流動和有效配置。

3.有利于社會保障監(jiān)督約束機制的完善。

當前我國的社會保障費種類繁多，相關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)職責普遍存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，而開征社會保障稅對社會保障監(jiān)督約束機制的完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是開征社會保障稅即意味著由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一負責社會保障資金的籌集，一方面稅務(wù)部門對于企業(yè)的財務(wù)狀況比較了解，有著過硬的征收機制和征收隊伍，能夠確保社會保障稅的順利征收；另一方面對社會保障費用進行統(tǒng)一之后只需要在稅收部門設(shè)置專門的機構(gòu)來負責社會保障資金的管理使用即可實現(xiàn)對社會保障的監(jiān)督管理；其次是由專門的結(jié)構(gòu)負責社會保障資金的使用管理，能夠有效的避免當前社會保障資金挪用浪費嚴重問題，確保社會保障資金的運用符合成本效益原則；最后是規(guī)范化、專業(yè)化的社會保障資金管理對于實現(xiàn)結(jié)余資金的保值、增值是有著積極意義的。

三、開征社會保障稅的可行性分析

1.開征社會保障稅并不是加重納稅人的負擔。

社會保障稅屬于權(quán)利稅的一種，繳納了社會保障稅款即意味著取得了享受社會保障的資格，因此和一般稅種的開征不同，社會保障稅的開征政府將承擔社會保障的無限責任。當前我國社會保障仍舊處于較低水平，這也意味著開征社會保障稅并不會加重納稅人的負擔，政府的財政投入仍舊是社會保障不可或缺的資金來源。例如對于企業(yè)和個人來說，社會保障稅稅率的確定是以社會保障資金支出和納稅人的承受能力為基礎(chǔ)進行確定的，再加上社會保障稅的開征意味著社會保障資金征繳范圍的擴大，因此稅率將會出現(xiàn)不升反降的現(xiàn)象，這對于企業(yè)和個人來說是有利無弊的。

2.政府對社會保障制度的重視是開征社會保障稅的重要保證。

政府對社會保障制度的重視是毋庸置疑的，對此從每年的財政預(yù)算和政府工作報告中就可以看出來，無論是增加就業(yè)補助資金還是擴大社會保險覆蓋面都是政府對社會保障制度重視的重要體現(xiàn)。而這也為開征社會保障稅提供了重要的政治保證。在政府的引導(dǎo)下，可以確保社會保障稅的開征始終處于可控制范圍內(nèi)，不會造成不良的社會影響。

3.國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展是開征社會保障稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

實施良好的社會保障制度需要有堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)，分析世界上開征社會保障稅的國家，我們不難發(fā)現(xiàn)主要以發(fā)達國家為主，究其原因就在于發(fā)達國家經(jīng)濟水平較高，社會保障資金充沛，為社會保障制度的實施提供了重要支持。近年來，我國社會經(jīng)濟一直處于高速發(fā)展狀態(tài)，雖然說社會貧富差距仍舊在不斷擴大，但是人們收入的增長是普遍存在的，這也就意味著企業(yè)和個人已經(jīng)能夠負擔其社會保障稅的稅負了，因此這個時候開征社會保障稅是具備一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)的，擁有充足的稅源。

4.財稅部門的通力協(xié)作是開展社會保障稅的行政基礎(chǔ)。

我國稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)存在很長時間了，具備完善的組織機構(gòu)、征管系統(tǒng)和經(jīng)驗豐富的執(zhí)法工作人員，這就為社會保障稅的開征奠定了良好的行政基礎(chǔ)。例如稅務(wù)部門掌握了豐富的企業(yè)財務(wù)信息，因此在征收其他稅種時可以一起征收社會保障稅，以此來降低社會保障稅的逃稅幾率；具體到鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置形成了一套遍布全國的財務(wù)機構(gòu)，使得社會保障稅的征收不會出現(xiàn)遺漏等。

四、社會保障稅設(shè)計

在順應(yīng)國情、循序漸進、共同承擔、兼顧稅收公平與效率、負擔與受益相對應(yīng)，權(quán)力與義務(wù)相統(tǒng)一、普遍性與公平性相結(jié)合、權(quán)力制衡原則的基礎(chǔ)上，筆者從納稅主體、課稅對象、稅率、納稅期限等角度對社會保障稅進行了設(shè)計，具體如下：

1.納稅主體。

社會保障稅納稅主體的確定直接關(guān)系到社會保障稅的征收范圍，根據(jù)“大數(shù)法則”，征收范圍越大，社會保障功能越強，因此社會保障稅納稅主體的覆蓋范圍應(yīng)當以寬為宜，對此筆者建議納稅主體應(yīng)當包括以下單位和個人：首先是國家機關(guān)及各企事業(yè)單位、國家公務(wù)人員、實行財政撥款的機關(guān)、團體、行政事業(yè)單位工作人員；其次是企業(yè)員工。值得注意的，之前各種中小型私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外資企業(yè)等一直游離在社會保障費征繳范圍之外，而這些企業(yè)近年來在國民經(jīng)濟中所占的比例越來越高，因此將其納入到社會保障稅征收范圍內(nèi)是必要且重要的；然后是愿意繳納社會保障稅的失業(yè)者；最后是縣市人均收入水平達到一定標準的農(nóng)業(yè)人員。

2.課稅對象。

根據(jù)國際經(jīng)驗和我國當前所實行的社會保障費征繳政策，筆者認為社會保障稅的課稅對象應(yīng)當為納稅主體的工資薪金收入或者實際收入。具體而言，對于國家機關(guān)及各企事業(yè)單位、國家公務(wù)人員、實行財政撥款的機關(guān)、團體、行政事業(yè)單位工作人員來說課稅對象應(yīng)當是其在一定時間內(nèi)從單位獲取的工資薪金收入總額；對于中小型私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體工商戶來說，課稅對象是其在一定時間的營業(yè)總額。當然，也可以按照美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗，將其所繳納的個人所得稅的法定計稅所得額作為課稅對象；對于農(nóng)民來說，由于其收入主要依賴于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，因此可以根據(jù)其耕地面積的大小直接確定社會保障稅額。

3.稅率。

稅率設(shè)計是社會保障稅設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，較高的稅率難以激發(fā)納稅主體的交稅熱情，最終無法正常的征收社會保障稅，較低的稅率則會導(dǎo)致社會保障資金得不到保證，因此合理的稅率設(shè)計是社會保障稅正常運作的主要因素。對此筆者認為在稅率模式的選擇上可以按照各稅目制定稅率，以此來保證社會保障資金的?？顚Ｓ?，避免隔離資金攪在一起難以管理問題的出現(xiàn)；在稅率形式上可以采取比例稅率為主，定額稅率為輔的形式，例如對于收入穩(wěn)定的納稅主體可以采用比例稅率，對于收入存在很大波動的納稅主體可以采用定額稅率。

4.納稅期限。

對于社會保障稅的納稅期限，筆者認為就收入較為穩(wěn)定的職工或者企業(yè)而言，可以采用按月征收的方式，就收入波動性很大的個體經(jīng)營者或者農(nóng)民而言，可以采用按年征收的方式，也可以采用按月預(yù)繳的方式。對于社會保障稅的納稅期限的靈活調(diào)整上，以7到10天為最佳，例如企業(yè)和職工在月份結(jié)束后的7天之內(nèi)想稅務(wù)部門申報繳納等，以此來保證社會保障稅征收的統(tǒng)一性，提高稅收的征收效率。

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作者：楊少慶 單位：東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院財政學(xué)專業(yè)