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為了改善企業(yè)的生產(chǎn)力與市場競爭力，提升一定的市場價值，讓顧客滿意度逐漸提升，產(chǎn)出的價值必須要與企業(yè)本身的發(fā)展關(guān)系相互協(xié)調(diào)，與企業(yè)的發(fā)展形成正比。企業(yè)的生產(chǎn)中產(chǎn)出價值影響作業(yè)效率的原因有：作業(yè)量和資源消耗、產(chǎn)出功能等。

作業(yè)基礎(chǔ)成本控制程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本控制作為成本控制發(fā)展到二十世紀八十年代后期出現(xiàn)的一種全新的方法，雖然與傳統(tǒng)成本控制有諸多不同，也必然要遵循成本控制的基本原理。它的程序可以分為六個步驟：

第一步：建立作業(yè)、劃分作業(yè)中心，在企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)場熟悉生產(chǎn)工藝流程，了解各個生產(chǎn)步驟，在此基礎(chǔ)上識別定義作業(yè)。一般的企業(yè)發(fā)展會包括幾十種不同的作業(yè)種類，有的企業(yè)作業(yè)數(shù)量能夠達到上百種，企業(yè)必須要建立科學(xué)的控制標準與計算成本的規(guī)范，讓復(fù)雜性的工作變得更加簡單，降低信息收集與處理的成本，構(gòu)成作業(yè)中心

第二步：進行作業(yè)價值分析，作業(yè)價值分析是作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的基本方法，進行作業(yè)價值分析的目的是區(qū)別“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”，以及高效作業(yè)和低效作業(yè)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程中的問題，并尋求解決的方案，從而達到持續(xù)降低成本的目的。

第三步：根據(jù)改善成本目標在作業(yè)價值分析的基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本、控制標準，責任中心根據(jù)每項作業(yè)不同的成本動因數(shù)量編制彈性預(yù)算，作為將來的業(yè)績考核標準。要樹立成本控制的責任制度，樹立每一位員工的責任觀念，要保證責任到位，成本控制過程中產(chǎn)生的問題都要有人去負責，從傳統(tǒng)的成本控制理念盡快轉(zhuǎn)變思想。

第四步：計算實際成本，作業(yè)基礎(chǔ)成本控制中實行的作業(yè)成本指標是一定期間作業(yè)中心軌跡的實際資源費用之和，它與成本控制標準的計算期間，計算口徑保持一致，這些資源費用一般是從企業(yè)分類賬中獲得的，再按一定的方法分配到作業(yè)中心上去。

第五步：開展作業(yè)成本差異計算方法，并分析差異化數(shù)據(jù)，管理者必須注重企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實情況，了解企業(yè)的成本控制方法與成本控制有效性，為了改善企業(yè)的成本預(yù)算與管理控制能力，差異分析過程中必須要做出改進，其中要做到：第一、計算成本差異數(shù)額并解決好相關(guān)問題，第二、在此基礎(chǔ)上展開差異化調(diào)查，尋找到影響差異的具體因素，第三、認真分析與判斷數(shù)據(jù)結(jié)果，采取措施，改進成本控制情況。

第六步：考核評價作業(yè)必須要根據(jù)原定的作業(yè)中心業(yè)績發(fā)展考核標準進行考核分配，要根據(jù)考核計算結(jié)果的差異化進行分類，區(qū)別對待成本控制業(yè)績的詳細數(shù)據(jù)，要判斷作業(yè)中心業(yè)績的各種指標體系，并根據(jù)信息加強獎懲措施，并要采取積極有效的措施，鞏固現(xiàn)有的成本控制方式，及時通過信息反饋建立成本控制制度。

作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本控制法的突破

（一）將單一標準的分配基礎(chǔ)變?yōu)槌杀緞右虻亩鄻藴史峙?/p>

作業(yè)會計的成本控制主要包括：產(chǎn)品生產(chǎn)與市場消耗作業(yè)、資源生產(chǎn)消耗作業(yè)、不同生產(chǎn)環(huán)境下的生產(chǎn)費用作業(yè)等，將這些作業(yè)匯集在一起，按照產(chǎn)品實際消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按照這一成本控制方法，實現(xiàn)短期內(nèi)的成本有效控制，改善變動成本與固定成本之間的調(diào)配比例，實現(xiàn)均衡發(fā)展，在傳統(tǒng)的成本發(fā)展環(huán)境下，成本計算準確程度依靠企業(yè)的資源間接分配的科學(xué)性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營狀況下，資本必須有組織地提高產(chǎn)品的規(guī)模經(jīng)濟價值，企業(yè)要發(fā)展流水線的量化生產(chǎn)，產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量要不斷提高，企業(yè)內(nèi)部制定針對產(chǎn)品的單一化標準，對企業(yè)內(nèi)部的資金分配也要認真對待，將企業(yè)成本控制與發(fā)展的動因掌握好，走科學(xué)發(fā)展的道路。企業(yè)還要摒棄傳統(tǒng)的成本計算方法，要堅持創(chuàng)新與改進，在單一化標準的資源分配基礎(chǔ)下創(chuàng)新為成本動因的多標準分配制度，加強了分配準確性。

（二）強調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，實施成本全程管理

強調(diào)成本控制的戰(zhàn)略管理發(fā)展方式必須要在內(nèi)部樹立正確的成本控制認識，要打破傳統(tǒng)控制成本的陳舊思想，傳統(tǒng)成本控制方式只存在于市場發(fā)展的一定階段，產(chǎn)品的價值實現(xiàn)比價值形態(tài)重要，企業(yè)必須要注重成本導(dǎo)向的戰(zhàn)略發(fā)展方向，ABC戰(zhàn)略成本管理方法是以成本控制為核心的市場管理理論，應(yīng)對市場需求和技術(shù)的發(fā)展都有較強的發(fā)展動力，尤其是在產(chǎn)品投入與成本控制的發(fā)展過程中。

（三）強調(diào)決策的成本相關(guān)性

強調(diào)決策的成本相關(guān)性，輔助相關(guān)成本決策法。相關(guān)成本決策法是管理會計中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮變動成本，忽略不受決策影響的成本。ABC方法在一定程度上指的是一種輔助性的決策方法，從企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的角度出發(fā)考慮問題，一項決策不僅僅要考慮它本身帶來的影響，還要考慮決策后期對企業(yè)產(chǎn)生的危害和影響，企業(yè)作業(yè)成本控制法必須對未來的機會成本有全方位的了解和分析，還要掌握成本控制方法的技巧，提高成本控制法的長期發(fā)展狀態(tài)，了解成本控制與企業(yè)發(fā)展結(jié)合的有效性。

（四）重新界定期間費用

作業(yè)成本控制環(huán)境中，期間費用其實一種不必要的費用負擔，對待期間費用的匯集與發(fā)展對于企業(yè)來說是不合理的支出項目，期間費用指的是無效耗費能源與作業(yè)價值的資源總和，與生產(chǎn)并沒有直接相關(guān)性，企業(yè)對它們的耗費集中統(tǒng)計為期間費用，這部分費用消耗的改進對于企業(yè)來說是一種財務(wù)核算的革新，成本的控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展動力，必須要完善產(chǎn)品成本管控制度，刪除不相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息。

（五）按作業(yè)設(shè)立責任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)

企業(yè)降低成本的主要原因在于提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益，降低成本完善責任制會計發(fā)展方式，在產(chǎn)品成本的統(tǒng)計中，除了對產(chǎn)量與作業(yè)量的信息統(tǒng)計外，還要有人為因素的干擾，人為因素主要指的是在作業(yè)成本的觀念中，必須要開展責任化制度，要十分合理地分配作業(yè)統(tǒng)計基礎(chǔ)，區(qū)分不同的承擔責任，針對ABC要強調(diào)零部件的數(shù)量，調(diào)整生產(chǎn)的數(shù)量，應(yīng)對市場中變動的運輸能力與質(zhì)量檢驗?zāi)芰ψ龀龇治?，針對產(chǎn)品的實際消耗也做出相關(guān)性的統(tǒng)計與分析。

作者：樂雪冰單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院