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編者按：本論文主要從社會保險基金審計的必要性；社會保險基金審計的重點等進行講述，包括了社會保險基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會保障制度的基礎(chǔ)、審查社會保險基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況、審查社會保險基金的籌集、審查社會保險基金的使用、審查社會保險基金的管理等，具體資料請見：

【摘要】審計機關(guān)如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的安全與完整是一個社會廣泛關(guān)注的核心問題。為了全面保證社?；鸬陌踩暾?需要加大對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督力量,實施有效的控制手段。文章主要探討社會保險基金審計的重點。

【關(guān)鍵詞】社會保障體系;社會保險基金;社會保險基金審計;社會保險基金管理

目前,我國正處于社會保障制度建設(shè)的關(guān)鍵時期,如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的安全與完整是一個社會廣泛關(guān)注的核心問題。

一、社會保險基金審計的必要性

作為一個轉(zhuǎn)型中的國家,我國在經(jīng)濟持續(xù)高速增長的同時,尚存在著社會結(jié)構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等問題,為了確保社會經(jīng)濟穩(wěn)定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展,迫切需要建立起一套與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代社會保障制度。

社會保險基金是國家通過立法形式建立的,由繳費單位和個人分別按照繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的,用于解決社會成員因退休、醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項基金,包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金五種。

社會保險基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會保障制度的基礎(chǔ),是維護社會安定團結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會的強大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……近年來,多起涉案金額巨大的社保基金違法違規(guī)使用案件的曝光,使得公共基金管理問題屢次成為輿論焦點。統(tǒng)計顯示,在1986年至1997年間,全國有上百億元社會保險基金被違規(guī)動用。據(jù)不完全統(tǒng)計,1998年以來,全國清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數(shù)十億元沒有回收入賬。截至“十五”期間,勞動和社保障部接到擠占挪用基金舉報案件96件。近期,在全國范圍內(nèi)開展的社?；饘徲嫿Y(jié)果也表明,社會保險基金在運行管理中存在內(nèi)控機制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問題。

造成社?；鸬倪`法違規(guī)使用,其原因是多方面的,管理體制的“泛行政化”、內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等,致使社?；鸷茈y建立起有效的監(jiān)督管理機制、規(guī)范的會計審計制度、信息披露制度和風(fēng)險防范機制。

為了全面保證社?；鸬陌踩暾?各級社會保險經(jīng)辦機構(gòu)必須著力加強內(nèi)部管理,加大對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督,借助外部監(jiān)督的力量,施行有效的控制,以確保社?；鸬陌踩?防止社保基金流失。

在目前社?；鸸芾眢w制暫時難以改變的情況下,各級審計部門依法對社會保險基金的預(yù)決算、基金收支、基金運營管理的合法性、真實性、有效性的監(jiān)督檢查,能夠維護社會保險基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會保險基金的正常運行,防范基金管理的各種風(fēng)險,發(fā)揮社會保障基金審計的“免疫系統(tǒng)”功能。通過審計監(jiān)督,能夠有效地制止和糾正社會保險基金管理過程中的違法、違規(guī)行為,在增強社會保險基金管理機構(gòu)自我約束力的同時,進一步促進社會保障事業(yè)的健康發(fā)展。國家審計署多次表示,今后審計部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險作為審計的重點。

二、社會保險基金審計的重點

社會保險基金審計屬于國家審計的范疇,具有強制性、互濟性和普遍性等特征。筆者認(rèn)為,為了確保社會保險基金的安全與完整,審計部門在對社會保險基金進行審計時,應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個方面著手:

(一)審查社會保險基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況

社會保險基金預(yù)算是指經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)社會保險制度的實施計劃和任務(wù)編制的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭攧?wù)收支計劃。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,認(rèn)真分析基金的收支情況,定期向同級財政和勞動保障部門報告預(yù)算執(zhí)行情況。

審計部門應(yīng)對社會保險基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進行審計,其審計內(nèi)容和審計重點是:

1.基金預(yù)算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合理性的原則;

2.經(jīng)批準(zhǔn)的社會保險基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行,有無超出預(yù)算的問題;

3.預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報經(jīng)批準(zhǔn),年度預(yù)算和決算是否報經(jīng)財政部門或上級主管部門審批。

(二)審查社會保險基金的籌集

社會保險基金應(yīng)按照國家的有關(guān)規(guī)定按時、足額地進行征收。征收機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機關(guān)征收,也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。社會保險基金籌集范圍包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會保險基金組成內(nèi)容的,包括社會保險費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補貼收入、下級上解收入和其他收入。

對社會保險基金籌集的審計內(nèi)容和重點是:

1.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定的項目和標(biāo)準(zhǔn),及時、足額征收社會保險基金、是否存在擅自擴大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對企業(yè)實行減收免收社會保險費的現(xiàn)象。

2.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會保險基金收入,有無坐支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入,私設(shè)“小金庫”的問題。

3.社會保險經(jīng)辦機構(gòu)有無不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。

4.社保經(jīng)辦機構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),是否對參保人群進行有效監(jiān)督,對在征管過程中發(fā)生的漏繳、少繳社會保險費的現(xiàn)象是否進行有效遏制。

5.社會保險基金登記、申報、征繳是否脫節(jié)。

6.經(jīng)辦機構(gòu)征繳的社會保險費是否及時足額繳入收入戶,有無不入賬,搞“體外循環(huán)”或被擠占挪用。

(三)審查社會保險基金的使用

社會保險基金應(yīng)按社會保險的籌資范圍、國家規(guī)定的項目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會保險基金的支出項目主要包括社會保險費待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、上解上級支出和其他支出。

對社會保險基金使用進行審計的內(nèi)容和重點是:

1.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)是否依法及時、足額支付社會保險基金,有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應(yīng)由社會保險基金支付的項目,或承擔(dān)不屬于社會保險基金開支的項目等問題。

2.社會保險基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計劃,有無超預(yù)算、超計劃用款。調(diào)劑資金的分配、使用是否做到?？顚Ｓ?、合理合法,資金的調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定的程序報批。

3.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)有無違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會保險基金的情況。

4.受益人是否存在虛報、冒領(lǐng)和騙取社會保險基金的行為,經(jīng)辦機構(gòu)是否定期對離退休人員進行必要的生存調(diào)查。

5.經(jīng)辦機構(gòu)是否對參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進行嚴(yán)密的審核,如喪葬撫恤費的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。

6.社會保險基金管理部門及社保經(jīng)辦機構(gòu)對重大資金的支付是否實行集體決策,在社會保險基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。

7.社會保險基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、?？顚Ｓ迷瓌t、統(tǒng)一性原則、適度性原則。

(四)審查社會保險基金的管理

根據(jù)《社會保險基金財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,社會保險基金必須存入財政部門和勞動保障部門共同認(rèn)定的國有商業(yè)銀行開設(shè)的社會保險基金收入戶、支出戶及財政專戶,實行收支兩條線管理,任何部門、單位和個人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財政預(yù)算。基金根據(jù)國家的要求統(tǒng)一管理,按險種分別建賬,分賬核算,?？顚Ｓ?自求平衡,不得相互擠占和調(diào)節(jié)?；鸾Y(jié)余,除根據(jù)財政和勞動保障部門商定的、最高不得超過規(guī)定預(yù)留的支付費用外,應(yīng)全部購買國家發(fā)行的特種定向債券和其他種類的國家債券,任何地區(qū)、部門、單位和個人不得動用保險基金投入其他金融和經(jīng)營性事業(yè)。

對社?；鸸芾砬闆r的審查,是整個社?；饘徲嫷闹攸c所在。其審計的內(nèi)容和重點為:

1.社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財務(wù)和內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全,能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。

2.社會保險基金是否安全、完整,其保值增值是否合法、合規(guī)。各級政府、財政部門、社保管理部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)和其他單位、個人有無以各種形式將社會保險基金用于對外投資、經(jīng)商、辦企業(yè),為企業(yè)貸款擔(dān)保、抵押、彌補行政經(jīng)費和平衡財政預(yù)算等情況,是否存在貪污、私分基金等違法行為,是否存在長期掛賬,以前擠占挪用基金是否回收。

3.社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的基金預(yù)算、決算編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整是否存在不符合財務(wù)制度,有關(guān)會計憑證、賬簿和報表是否真實、合法;會計核算是否嚴(yán)格執(zhí)行《社會保險基金會計制度》。

4.結(jié)余基金收益狀況,是否合理安排存期以追求收益最大化。