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稅收籌劃也可以被稱之為合理避稅，即在法律允許的范圍內(nèi)少繳納稅款。稅收籌劃起源與英國(guó)，其已經(jīng)經(jīng)過(guò)了50多年的發(fā)展，現(xiàn)階段，稅收籌劃的很多方面內(nèi)容都已經(jīng)規(guī)范，相關(guān)的法律體系也逐步完善?，F(xiàn)階段，稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中得到廣泛的應(yīng)用。稅收籌劃包括了很多方面的內(nèi)容，比如避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃等。這其中避稅籌劃具有違法性，但是由于國(guó)家的稅法法律并不健全，因此只能通過(guò)完善稅法，避免企業(yè)避稅籌劃。

1稅收籌劃在企業(yè)組建過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)組建期間，管理人員可能會(huì)通過(guò)選擇組建方式來(lái)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，以此減少稅收繳納金額。這主要是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)不同的企業(yè)組建方式實(shí)行不同的稅收政策。比如公司制企業(yè)，典型的有有限責(zé)任公司在繳納稅款時(shí)，就需要雙重納稅，即在繳納公司所得稅之后，還需要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，而與之相比，合伙經(jīng)營(yíng)的企業(yè)則需要繳納個(gè)人所得稅即可，為此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)依據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)需求來(lái)選擇合適的組建方式，盡可能的減少納稅。另外，我國(guó)對(duì)分公司以及子公司在納稅方面也有很大的不同，這主要是因?yàn)榉止静⒉荒茏鳛楠?dú)立法人，而子公司則可以作為獨(dú)立法人。因此對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，母公司繳納稅款之后，子公司也應(yīng)該繳納稅款，而分公司則由總公司進(jìn)行繳納即可。通常情況下，如果企業(yè)組建之處即獲得了非常多的利潤(rùn)，直接設(shè)立子公司，在納稅方面更加有利。因?yàn)槿绻庸就ㄟ^(guò)經(jīng)營(yíng)之后，也獲得了相應(yīng)效益，其能夠獲得當(dāng)?shù)卣闹С?，也能夠享受到更多的?jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果公司組建之初，公司出現(xiàn)虧損，則應(yīng)該選擇組建分公司，這樣能夠減少納稅。

2稅收籌劃在企業(yè)投資決策過(guò)程中的應(yīng)用

一方面，企業(yè)投資決策期間，需要對(duì)投資地區(qū)進(jìn)行詳細(xì)的選擇。這主要是因?yàn)槲覈?guó)投資地不同，稅收也有差別。有些地區(qū)發(fā)展比較落后，國(guó)家為了支持其發(fā)展，可能在一段時(shí)間內(nèi)，采取稅收優(yōu)惠政策，比如我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等都實(shí)行稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)選擇在這些地區(qū)進(jìn)行投資，有些稅種完全可以不需要繳納。另一方面，行業(yè)的慎重選擇。稅收本事就是一種宏觀調(diào)控的手段，國(guó)家通過(guò)稅收政策的制定能夠?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀的調(diào)控。國(guó)家為了能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)可能會(huì)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。比如高新技術(shù)行業(yè)，國(guó)家一直都采取稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收正常進(jìn)行分析，選擇一個(gè)發(fā)展前景好，國(guó)家稅收政策相對(duì)優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資，可能投資效益會(huì)更高。

3稅收籌劃在企業(yè)籌資過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，勢(shì)必要進(jìn)行籌資，以便能夠滿足企業(yè)現(xiàn)有的需求發(fā)展。企業(yè)籌資有很多劃分方法，如果根據(jù)性質(zhì)來(lái)進(jìn)行劃分，能夠分為兩種，一種是自有資金，另一種是借人資金。我國(guó)對(duì)這兩種企業(yè)籌資在稅收方面不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定股利支付不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配,而利息支出則可以作為費(fèi)用在稅前列支。企業(yè)選擇不同的資金結(jié)構(gòu)便會(huì)產(chǎn)生不同的資金成本,因此就面臨資金結(jié)構(gòu)的選擇問(wèn)題。一般而言,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)獲得稅收利益,從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。比如所得稅率為巧%的母公司,欲在所得稅率為33%的地區(qū)開(kāi)辦一家子公司,此時(shí)子公司所需資金是全額以注冊(cè)資金投入,還是部分以注冊(cè)資金投人部分以借款方式提供,則可予以籌劃。

4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

4.1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排

例如,對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率,提高獲利初期(即減免稅期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多上交稅收。

4.2轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇

這主要適用于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段，商品交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手法是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)人利潤(rùn)企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料價(jià)款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。

4.3機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借人資金購(gòu)買設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,就可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。但應(yīng)注意,在國(guó)內(nèi)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅極可能受到反避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收人,在稅法中增加了反避稅條款:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

5結(jié)論

綜上所述，可知企業(yè)經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)無(wú)法缺少稅收籌劃，良好的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)有利無(wú)害。目前稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段進(jìn)行了應(yīng)用，比如在企業(yè)組建階段、企業(yè)決策階段、企業(yè)籌資階段等，每一個(gè)階段國(guó)家對(duì)稅收都有不同的規(guī)定，企業(yè)如果能夠充分的利用這些規(guī)定，不僅會(huì)節(jié)省大量的企業(yè)成本，同時(shí)也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。相比較惡意的偷稅漏稅，國(guó)家應(yīng)該支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，這對(duì)國(guó)家與企業(yè)都有積極的作用。

作者：金殿臣 單位：哈爾濱龍能國(guó)際貿(mào)易有限公司