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一、稅收與會計(jì)密不可分的關(guān)系

我們知道，在企業(yè)會計(jì)處理工作中，公司財(cái)務(wù)人員總是要計(jì)算各種各樣的稅務(wù)問題，這些都是避免不了的。無論是國家的硬性規(guī)定還是我們的道德意識，我們都知道納稅是我們每個人的義務(wù)和責(zé)任。所以，每個達(dá)到納稅要求的企業(yè)和個人都必須履行納稅的義務(wù)，這就使得會計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生了密切的關(guān)系。稅務(wù)工作在會計(jì)工作中占有很大的比重，因?yàn)閲叶惙ㄒ?guī)定了各種各樣的稅，其中包括屬于流轉(zhuǎn)稅的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，但我國最近實(shí)施了營業(yè)稅改增值稅的改革，還有屬于所得稅的企業(yè)所得稅和個人所得稅，當(dāng)然還有很多其他的稅種，筆者覺得我國規(guī)定的稅種還蠻多的。當(dāng)企業(yè)的日常經(jīng)營活動涉及到國家稅法中規(guī)定的各種稅種時，企業(yè)就必須處理好各項(xiàng)稅務(wù)問題并及時向國家稅務(wù)部門繳納稅款。

二、重要稅種的會計(jì)處理

下面分析一下在稅務(wù)處理中涉及較多，占比重較大的稅種應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計(jì)處理。首先我想說的是增值稅，它在企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常會涉及到并且它的征收和計(jì)算也相對復(fù)雜一些。在流轉(zhuǎn)稅中占比例較大的增值稅有三種形式，我國是從2009年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這一變化使得企業(yè)從其中受益良多，使得公司的稅收負(fù)擔(dān)得到減弱，在很大程度上也起到了激勵企業(yè)投資、更新設(shè)備等作用，同時企業(yè)發(fā)展的更好也會帶動國家整體經(jīng)濟(jì)的繁榮和國家稅收的增加。從定義上來說，增值稅是對出售貨品或供給勞務(wù)過程當(dāng)中達(dá)成的增值額來增收的一種稅，它的納稅人主要分為兩大類：一類是小規(guī)模納稅人，它也分為經(jīng)營貨品生產(chǎn)和提供應(yīng)該交稅的勞動，或者是在從事前面所說的同時還經(jīng)營貨物品批發(fā)、零售的納稅人，并且它的每年應(yīng)交的增值稅銷售額不能超過50萬元的，適用的征收率是較低的3%，還有一類則是一般的繳稅人，適用的稅率是17%和較低的13%。對使用13%較低稅率的九項(xiàng)需要我們特別記憶一下。

在計(jì)算公司應(yīng)繳納的稅款時我們需要特別注意的是增值稅實(shí)行的是價外稅，在計(jì)算當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額時要把銷售額中已經(jīng)包含稅的轉(zhuǎn)換為不包含稅的然后再計(jì)算。另外，我們國家在增值稅稅收方面給予了很多的優(yōu)惠政策和一些減免稅項(xiàng)目，企業(yè)都可以很好地把這些政策利用起來以促進(jìn)自身的不斷發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愂窃谡急戎剌^大的流轉(zhuǎn)稅中占著很大的比重，所以國家也一直在不斷地對其進(jìn)行改革和完善，我國增值稅的改革從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的視角入手，包括國家最近剛剛開始實(shí)行的營業(yè)稅改增值稅，從個別行業(yè)先進(jìn)行試點(diǎn)，先易后難，循序漸進(jìn)。增值稅之所以在我們國家稅務(wù)中占據(jù)這么重要的地位，因?yàn)橥ㄟ^國家的改革和完善使得它在稅收方面的制度設(shè)計(jì)更加符合企業(yè)發(fā)展的需要，更適合我國的社會分工和專業(yè)化生產(chǎn)的需求，也被作為企業(yè)或個人的納稅人所樂于接受的。在改革中應(yīng)保持漸進(jìn)性與穩(wěn)健性的原則，要使各項(xiàng)改革與我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，筆者相信國家對增值稅的改革對全社會整體經(jīng)濟(jì)活動的健康運(yùn)行會做出積極的貢獻(xiàn)。接著談一談在稅務(wù)中同樣也具有重要地位的企業(yè)所得稅，我國早期的企業(yè)所得稅分別對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，這是由于歷史原因造成的，由于在國家改革開放早期的時候，國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，希望從國外引進(jìn)一些企業(yè)，所以在政策上賦予了外資企業(yè)很多的優(yōu)惠政策。但隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不論是國內(nèi)發(fā)展的要求還是面臨國際市場的壓力要求國家必須建立一個公平、規(guī)范、統(tǒng)一的市場環(huán)境，這樣才能使我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

所以，在1993年的稅制改革中，我國實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制度，這樣的改革使得稅收環(huán)境更為公平并且平衡了稅收負(fù)擔(dān)，這樣無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都得到了公正的對待。從概念上來說，企業(yè)所得稅是我國規(guī)定的對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得和一些其他所得進(jìn)行征收的一個稅種。它的納稅人有兩類：一類是居民企業(yè)要對來自于我國國內(nèi)的和國外的所有收入進(jìn)行繳納；另一類是非居民企業(yè)，它是指如果企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)置任何的機(jī)構(gòu)場所就只需對在我國境內(nèi)工作取得的應(yīng)交稅部分進(jìn)行稅款繳納。我國企業(yè)的所得稅規(guī)定的是比例稅率，分別是居民企業(yè)實(shí)行較高的25%和非居民企業(yè)實(shí)行較低的20%，在計(jì)算公司應(yīng)交的所得稅款時，最重要的是要先求出公司的應(yīng)納稅所得額，而在計(jì)算時首先要知道企業(yè)總的收入，然后要減去國家特殊規(guī)定的幾項(xiàng)不需要征稅的收入和免于征稅的收入，減去規(guī)定可以進(jìn)行扣除的部分和在以前的會計(jì)年度發(fā)生的虧損，所以要依次對這幾項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)后計(jì)算。對于不需要征稅的收入如國家撥款、依法取得的并歸入政策管理的行政事業(yè)性收入等和可以免于征稅的收入如國債利息收入、合格的股息紅利和非營利組織的收入等特殊幾項(xiàng)需要我們特別記憶一下。由于企業(yè)所得稅在會計(jì)和稅法上的計(jì)量不同，也可以采用另一種方法先計(jì)算出會計(jì)利潤再加減需要調(diào)整的事項(xiàng)，比如企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在稅法中只能對沒到企業(yè)一年利潤總額的12%部分進(jìn)行扣減，所以要把在會計(jì)中超出可以扣除的那部分加回來，還有一些其他的調(diào)整事項(xiàng)。我國在企業(yè)所得稅的規(guī)定上也賦予了公司很多的便利政策，如從事國家重視支持的項(xiàng)目可以減半征收，合格的小型微利企業(yè)可以降低到按20%征收，這樣也促進(jìn)企業(yè)去提高自主創(chuàng)新能力，同時提高了企業(yè)的競爭能力也促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更好的調(diào)整。我國企業(yè)所得稅的一些相關(guān)制度也在不斷地改革和發(fā)展，這為我國建立更加健全的社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出很大的貢獻(xiàn)，并且這塊稅收也是構(gòu)成國家財(cái)政收入的一部分非常重要的來源，企業(yè)依法納稅使國家財(cái)政收入有了一定保證，這樣國家就可以更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。

三、稅務(wù)會計(jì)的不斷發(fā)展

由于會計(jì)與稅務(wù)這樣的緊密相連，現(xiàn)在也有一個獨(dú)立的學(xué)科即稅務(wù)會計(jì)，它也是社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，相應(yīng)的職業(yè)稅務(wù)會計(jì)師也成為了很受歡迎的工作。我們都知道財(cái)務(wù)會計(jì)是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理、企業(yè)投資人、債權(quán)人等的需求，而稅務(wù)會計(jì)主要是做有關(guān)稅收方面的工作幫助納稅人進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃等工作，以貨幣為計(jì)量單位對交稅人應(yīng)遵守的義務(wù)實(shí)行反映和監(jiān)督的工作。但稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并沒有矛盾的地方，因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)不能單獨(dú)存在，它涉及的工作必須以財(cái)務(wù)會計(jì)中的信息為依據(jù)。稅務(wù)會計(jì)也有很多的特征，首先就是在法律方面，在進(jìn)行稅務(wù)處理的一系列工作時必須嚴(yán)格按照國家的相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，還有就是它具有獨(dú)立性的特征。稅務(wù)會計(jì)在滿足國家征稅和企業(yè)納稅人的不同要求方面有著不同的目的，國家的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)工作中是為了對納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，避免企業(yè)的偷漏稅等各種違反法律規(guī)定的行為，據(jù)以保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)的納稅人則是希望在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，以減輕企業(yè)嚴(yán)重的納稅壓力，并且及時準(zhǔn)確地得到企業(yè)稅務(wù)方面的各項(xiàng)信息，為企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，以保證企業(yè)積極健康運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)會計(jì)起著越來越重要的作用，它可以促進(jìn)稅制的改革越來越晚完善，納稅人在繳納大量的稅款時更為關(guān)注國家是否能夠提供一個安全可靠的納稅環(huán)境，通過稅務(wù)會計(jì)企業(yè)可以知道自己繳納的稅款是否合理，這樣也使政府的工作得到改進(jìn)和監(jiān)督。

另外，通過稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)處理中的地位越來越重要，也有利于納稅人重視貫徹稅法知識，認(rèn)真履行納稅義務(wù)。同時，稅務(wù)會計(jì)師作為一個會計(jì)專業(yè)職位在企業(yè)會計(jì)崗位中尤為受歡迎，稅務(wù)會計(jì)師崗位的設(shè)置是企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度所必需的，有人專門與國家的稅收部門進(jìn)行交涉可以及時了解稅收政策等信息的變動，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵企業(yè)積極改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高經(jīng)濟(jì)利益，獲得更好的發(fā)展。稅收是我國非常重要的財(cái)政收入，所以企業(yè)無疑面臨著很大的稅務(wù)壓力，這樣企業(yè)為了減輕一些納稅壓力稅收籌劃在企業(yè)工作中也變得尤為重要。簡單的來說，企業(yè)要對應(yīng)交納的稅款進(jìn)行規(guī)劃時，首先企業(yè)必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定，在合理的情形下讓公司會計(jì)人員對發(fā)生的業(yè)務(wù)事先規(guī)劃好，這樣使得企業(yè)需要交的稅款減少或者是另一種情況即企業(yè)可以比正常的納稅時間向后延遲一段時間再交稅，這樣企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?，F(xiàn)在不論是在我國還是在一些其他國家對稅收籌劃的概念都沒有非常統(tǒng)一的說法，所以我們可以在現(xiàn)有的各種說法中保有我們自己的看法和見解。但我們在理解和發(fā)表見解的時候，對它的最本質(zhì)的東西不能扭曲，因?yàn)殡m然國內(nèi)外的各界人士在提出自己的觀點(diǎn)時，他們表達(dá)的說法都包含一樣的特征，即首先也是最重要就是不能違反法律法規(guī)的規(guī)范，并且企業(yè)的目標(biāo)十分明確且它的規(guī)劃是事先就做好的?；蛟S有一些不了解會計(jì)的人會說稅收籌劃只是偷稅、漏稅一種好聽的說法，而當(dāng)然不是這樣，偷稅是一種違法行為，手段往往是不正當(dāng)?shù)?，企業(yè)的籌劃是必須符合國家的規(guī)定的，它是一種合法的行為。

一般來說，避稅與稅收籌劃之間關(guān)系密切。企業(yè)的稅收規(guī)劃體現(xiàn)在公司生產(chǎn)活動的每一個過程中，包括公司的設(shè)立、融資、生產(chǎn)及公司的合并、分立、重組等等。所以，稅收籌劃也可以說是企業(yè)通過各種合理的方法對公司生產(chǎn)活動的各個方面來進(jìn)行統(tǒng)籌管理的一種方式。企業(yè)進(jìn)行籌劃前，需要及時準(zhǔn)確地了解大量相關(guān)的信息才可以，如企業(yè)的組織形式、資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)信息、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與未來規(guī)劃、企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等內(nèi)部信息，當(dāng)然還有像政府的稅收政策、法律法規(guī)等外部信息。在前面也提到過企業(yè)進(jìn)行稅收的規(guī)劃主要有兩個目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)如果通過一些合理的做法實(shí)現(xiàn)了他的目的，這樣就可以為企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營和以后的持續(xù)發(fā)展打下很好的基礎(chǔ)。所以，在企業(yè)規(guī)劃的時候，它也可以從不同角度出發(fā)通過不同的方法達(dá)到它想要的效果。比如，企業(yè)可以利用國家已經(jīng)的一些優(yōu)惠的政策，可以通過把費(fèi)用的扣除額增加來減少稅基，也可以轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式來降低稅率。隨著我國稅收制度的不斷完善，國家在制定每個稅種的制度時，都有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，目的就是為了讓企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策來促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，在當(dāng)今這樣激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想做一個贏家就必須利用一切合法的優(yōu)惠政策對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，來加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，這樣才能保持企業(yè)競爭力立于不敗之地。國家對稅收籌劃給予了很大的支持和鼓勵，可能有人會覺得企業(yè)稅收籌劃之后繳納給國家的稅款減少了，使得國家的財(cái)政收入也減少了，但其實(shí)并不是這樣，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)過籌劃之后經(jīng)營管理更加完善，生產(chǎn)規(guī)模得到擴(kuò)大，利潤也不斷增加，這并沒有使國家稅收收入減少，所以這是國家和企業(yè)雙贏的事情。所以，國家要不斷地進(jìn)行稅收各項(xiàng)制度的不斷完善，企業(yè)要更好地利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，這樣國家的經(jīng)濟(jì)會發(fā)展得越來越好。

四、辯證的看待和學(xué)習(xí)知識

說了這么多，都是因?yàn)闀?jì)與稅務(wù)之間的關(guān)系非常密切，他們之間的關(guān)系是相互促進(jìn)和制約。會計(jì)影響著稅收，因?yàn)楦鞣N會計(jì)理論和核算方法的變更都會促使稅收制度進(jìn)行不斷地改革和完善。稅收是會計(jì)經(jīng)過不斷地發(fā)展才得以產(chǎn)生，只有在會計(jì)理論的支持下，稅收才能夠得到不斷完善的發(fā)展，經(jīng)過不斷地發(fā)展稅務(wù)會計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而得以產(chǎn)生。而稅收也同樣關(guān)系到企業(yè)會計(jì)處理等等的方法。稅收占有很重要的地位也使得會計(jì)變得越來越重要，也是稅收使得我們的會計(jì)行業(yè)的業(yè)務(wù)處理等事情變得尤為復(fù)雜，所以說稅收推動了會計(jì)的不斷發(fā)展，令人想要更加深入地對會計(jì)知識進(jìn)行專研，使得會計(jì)的研究范圍更加開闊。稅收也使得會計(jì)方法的應(yīng)用更加廣泛。我們都知道任何事物都具有兩面性，那么在稅收對會計(jì)起著這么多推動作用的同時，也避免不了會有一定的負(fù)面影響，因?yàn)樵诙愂丈喜捎玫氖菤v史成本來對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這種處理相對來說可能是滯后的，可能不能對會計(jì)環(huán)境及時快速的做出反應(yīng)。我們要辯證地看待事情的各個方面。

現(xiàn)在我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越來越好，盡管現(xiàn)在國家的各項(xiàng)制度也比較完善，但以后對會計(jì)和稅收方面的要求還會更加嚴(yán)格。所以，我們不能停止去繼續(xù)探索，要更加努力的實(shí)踐和研究。尤其是在會計(jì)和稅收方面，對國家經(jīng)濟(jì)起著不容小覷的作用，我們值得投入更多的時間和經(jīng)歷去學(xué)習(xí)這些知識，不管是對我們個人的發(fā)展還是為國家做貢獻(xiàn)都是利益無窮的。我們作為當(dāng)代的大學(xué)生，像我一樣已經(jīng)選擇了會計(jì)這個專業(yè)學(xué)科的學(xué)生們，我們更應(yīng)該知道經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢、大潮流?；蛟S有很多的同學(xué)并不喜歡會計(jì)這個行業(yè)，只是因?yàn)橐恍┢渌囊蛩囟坏靡赃x擇了，有一句大家都知道的話“既來之則安之”，所以我想說我們是既選之則安之。全球的經(jīng)濟(jì)都在不斷向前發(fā)展著，所以會計(jì)行業(yè)的要求也會越來越高，我們只有更加刻苦多學(xué)會計(jì)知識和稅務(wù)知識，這樣我們自己也才能在社會上立足，獲得更好的發(fā)展。

作者：喬雪單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院