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1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定

我國的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定，至少在每年年末，公司要全面核查其各項(xiàng)資產(chǎn)，并通過合理評(píng)估，就各項(xiàng)資產(chǎn)的潛在損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照規(guī)定，目前的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括短期投資減值、壞賬損失、長期投資減值、存貨跌價(jià)、無形資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)減值、委托貸款減值和在建工程減值共8項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出相關(guān)規(guī)定，一方面是基于對(duì)謹(jǐn)慎性原則的重視，另一方面是為了提高公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)程度，增強(qiáng)其可比性。

2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題

依據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一般要求直接計(jì)入公司的當(dāng)期損益，這在客觀上會(huì)減少公司的資產(chǎn)，并增加公司的當(dāng)期費(fèi)用，從而使公司的當(dāng)期利潤下滑。相反，如果對(duì)減值準(zhǔn)備少計(jì)甚至不計(jì)，就能夠增加公司資產(chǎn)，減少當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的虛增。綜合來看，在目前規(guī)定的8項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提中，短期投資減值、長期投資減值、壞賬損失以及存貨跌價(jià)這4項(xiàng)，是被部分企業(yè)用作粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表和調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的最頻繁的利器。

2.1短期投資

在短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)在一定程度上賦予了公司一定的自主選擇空間，規(guī)定公司可以依據(jù)其實(shí)際經(jīng)營狀況，靈活地選擇按類別、單項(xiàng)或總體的方式來完成。這就使得公司可通過不同計(jì)提方法（類別、單項(xiàng)或總體）的選擇，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的調(diào)節(jié)與控制。

2.2長期投資

按要求，公司對(duì)長期投資賬面價(jià)值的逐項(xiàng)核查，至少應(yīng)在每年的年末進(jìn)行一次，并依據(jù)檢查結(jié)果判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種判斷主要依賴于公司財(cái)務(wù)工作者的主觀職業(yè)經(jīng)驗(yàn)；雖以公司自身的實(shí)際經(jīng)營狀況為依據(jù)，但由于公司狀況以及財(cái)務(wù)工作者價(jià)值觀的個(gè)體差異，也會(huì)導(dǎo)致判斷的結(jié)果與實(shí)際情況之間存在著一定的偏差。雖然這種偏差是不可避免的，但一些公司卻經(jīng)常會(huì)故意利用這一點(diǎn)，隨意決定資產(chǎn)減值的提與不提，以求達(dá)到其自身的目的。

2.3壞賬

一般來說，公司會(huì)在每期的期末，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，評(píng)估其回收可能性，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提準(zhǔn)備。按規(guī)定，該項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提方法一般由公司自行決定，對(duì)于那些財(cái)務(wù)核算規(guī)范的公司來說，能夠更加真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因而具有一定的積極作用。但對(duì)那些操作不規(guī)范的公司，該項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提極有可能淪為其財(cái)務(wù)狀況的調(diào)節(jié)和粉飾工具。

2.4存貨

按照相關(guān)要求，該項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值與單個(gè)存貨的成本來進(jìn)行。如果某些存貨的用途具有相似性，與同區(qū)域的其它產(chǎn)品系列存在著相關(guān)性，并且很難將其與其它產(chǎn)品分開進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，則可合并計(jì)量可變現(xiàn)凈值與成本。而對(duì)于那些量多價(jià)低的存貨，則可按類別對(duì)其成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量。由于公司對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)備的發(fā)生情況可進(jìn)行靈活的自行判斷，這不免又給一些企業(yè)以可乘之機(jī)。

3對(duì)策建議

如前所述，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)公司的財(cái)務(wù)行為存在著許多不良影響，究其原因，是多種多樣的。在當(dāng)前新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢下，結(jié)合公司的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐，特提出如下對(duì)策建議以供參考。首先，應(yīng)當(dāng)加快健全和完善公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)控制的基本作用在于規(guī)范財(cái)務(wù)工作者的從業(yè)行為，防止發(fā)生各種弄虛作假的財(cái)務(wù)行為，從而保證公司對(duì)外公布的各種財(cái)務(wù)資料真實(shí)完整，具有參考價(jià)值。在此基礎(chǔ)上更重要的是，會(huì)計(jì)控制有利于全面提升公司的現(xiàn)代化經(jīng)營水平，從而更有利于實(shí)現(xiàn)公司的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。財(cái)政部于2001年6月頒布實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制基本規(guī)范僅就“貨幣資金”這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)作了細(xì)則的規(guī)定，而對(duì)其它如對(duì)外投資或?qū)嵨镔Y產(chǎn)等主要業(yè)務(wù)，則只是對(duì)控制與檢查的方法做了簡單規(guī)定，因此目前應(yīng)加快健全和完善公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以避免相關(guān)法律法規(guī)出現(xiàn)的真空。其次，嚴(yán)格會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自律管理，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事相關(guān)職業(yè)活動(dòng)的時(shí)候，客觀上有很多職業(yè)行為規(guī)范需要遵守，這就是會(huì)計(jì)職業(yè)道德。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員只要能對(duì)業(yè)務(wù)熟練，就能勝任本職工作。但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)專業(yè)工作不僅受制于工作人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還會(huì)受到很多其它人為因素的影響，使得企業(yè)對(duì)外公布的各種會(huì)計(jì)資料與其經(jīng)營現(xiàn)狀相背離，造成信息失真。由此可見，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是盡可能賦予會(huì)計(jì)資料以最強(qiáng)的真實(shí)性與可靠性；二是在對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行表述時(shí)，必須持有客觀公正的態(tài)度，立足于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，從而真正做到“實(shí)事求是”。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)工作者職業(yè)活動(dòng)的當(dāng)務(wù)之急，就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。再次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，解決大股東損害小股東和公司利益等現(xiàn)實(shí)問題?，F(xiàn)實(shí)中由于我國公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，從而導(dǎo)致一些上市公司的大股東，尤其是一些控股股東，利用相關(guān)漏洞，通過關(guān)聯(lián)交易，對(duì)上市公司進(jìn)行巨額資金的拖欠。這些做法不僅實(shí)現(xiàn)了其對(duì)上市公司的資產(chǎn)進(jìn)行侵占的不法目的，還會(huì)對(duì)其它股東（尤其中小股東）的利益帶來嚴(yán)重的不利影響，并最終影響到上市公司自身的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。這些問題都亟待解決。最后，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，使得相關(guān)主體的法律責(zé)任得以進(jìn)一步的明確和強(qiáng)化。一方面由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善，一些公司出于自身利益的考慮，要求相關(guān)工作者運(yùn)用各種會(huì)計(jì)手段，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)和粉飾；這使得財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)信譽(yù)度日益降低，同時(shí)也讓公司遠(yuǎn)離了誠信。另一方面，法律法規(guī)的意義主要在于它對(duì)潛在違法犯罪行為的威懾，而并非僅限于其實(shí)施的頻率。因此，對(duì)于那些潛在的財(cái)務(wù)造假的違法者，要進(jìn)一步明確其可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果，從而提高對(duì)其潛在違法行為的威懾程度。只有做到了有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究，才能使公司會(huì)計(jì)的行為得以真正規(guī)范。

作者：李春梅 單位：廣州開發(fā)區(qū)拆遷管理辦公室