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【內(nèi)容摘要】企業(yè)會計報表不僅是反映企業(yè)真實經(jīng)營狀況的體現(xiàn)，也是納稅申報、繳納稅款的重要依據(jù)，但是基于經(jīng)濟利益因素部分企業(yè)采取舞弊形式編制會計報表以其達到少繳或者不繳稅款的目的。因此本文通過闡述企業(yè)會計報表編制所存在的問題，從完善稅務(wù)監(jiān)管手段提出具體的對策，以此提高企業(yè)會計報表的科學(xué)性。

【關(guān)鍵詞】會計報表;表格編制;稅務(wù)監(jiān)管

會計報表是以會計賬薄為依據(jù)，以貨幣為計量單位，反映會計個體在某一時間內(nèi)的財務(wù)信息的報告文件。會計企業(yè)報表的主要目的是:一方面為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的財務(wù)狀況信息，為企業(yè)管理者決策提供重要的依據(jù);另一方面為企業(yè)納稅人員用來納稅申報、繳納稅款的重要依據(jù)。因此基于企業(yè)會計報表的重要性，企業(yè)財務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定編制會計報表，實現(xiàn)企業(yè)會計信息披露的科學(xué)性。但是基于私有利益考慮，部分企業(yè)為了實現(xiàn)偷稅漏稅，他們選擇舞弊粉飾會計報表。因此本文從納稅申報的角度闡述編制會計報表編制的措施以及加強稅務(wù)監(jiān)管的舉措。

一、企業(yè)會計報表存在的問題

(一)資產(chǎn)核實不足。

會計報表最重要的內(nèi)容就是將企業(yè)所有的資產(chǎn)準(zhǔn)確無誤反映出來，以此讓外界了解到企業(yè)的真實財務(wù)經(jīng)營情況，但是具體到會計報表編制的時候，尤其是財務(wù)人員在做賬的時候，他們會將“費用科目”計入到“資產(chǎn)科目”，然而對于固定資產(chǎn)中已經(jīng)變賣的資產(chǎn)，在進行做賬時卻不進行賬務(wù)處理，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)真實情況沒有如實在會計報表中體現(xiàn)出來。此種方式是企業(yè)實現(xiàn)偷稅漏稅的主要做法，也是稅務(wù)監(jiān)管的重點方向。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表失衡。

會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。其中資產(chǎn)負(fù)債表是會計報表的重要內(nèi)容。企業(yè)會計報表編制存在資產(chǎn)負(fù)債表失衡的現(xiàn)象，其主要是因為企業(yè)損益沒有得到及時的結(jié)轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致負(fù)債表失衡。比如企業(yè)在編制負(fù)債表時，沒有將生產(chǎn)成本算入到“貨存科目”中，但是資產(chǎn)負(fù)債表卻包含該產(chǎn)品，因此造成負(fù)債表失衡。

(三)容易出現(xiàn)“兩套賬”。

會計報表編制需要涉及到多個部門、多個系統(tǒng)，而且在進行會計報表編制時還需要選擇合適的會計政策，但是基于會計選擇功能的存在，一些企業(yè)在進行會計報表編制時往往會利用選擇職能，進行會計舞弊，也就是我們常說的“兩套賬”。以企業(yè)進貨記賬為例，基于企業(yè)交易的需要，賒銷業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中屬于非常正常的業(yè)務(wù)，但是企業(yè)卻存在在進貨時不記賬或者少記賬，設(shè)置企業(yè)在進貨結(jié)算時存在賬款不經(jīng)過單位財務(wù)賬戶的做法，這樣很容易形成“小金庫”，進而會給稅務(wù)部門的稅收監(jiān)管工作造成巨大的影響。

(四)企業(yè)財務(wù)報表附注信息不全面。

附注是對財務(wù)報表的重要補充，但是事實上企業(yè)在進行會計報表編制時往往會忽視報表附注信息的披露，一方面是披露的信息不全面，附注只是簡單地對信息進行概要的披露，沒有將企業(yè)全面的信息進行反饋;另一方面是附注披露的信息缺乏有效性。會計報表的主要目的就是為信息使用者提供有用的信息，但是附注披露的信息在實用性方面還存在一定的缺陷。

二、編制會計報表的準(zhǔn)備工作

(一)認(rèn)真核實企業(yè)的所有資產(chǎn)，保證將企業(yè)資產(chǎn)如實進行反映。

會計報表就是將企業(yè)所有的資產(chǎn)進行集中匯總，同時資產(chǎn)核實工作也是一項復(fù)雜的工作，因此需要做好資產(chǎn)核實工作。資產(chǎn)核實主要包括對企業(yè)現(xiàn)金以及票據(jù)進行清點、對貨物進行核對、排查固定資產(chǎn)價值。如果在資產(chǎn)核實中發(fā)現(xiàn)存在不符實的問題時，要將其進行深入分析，然后進行處理;另外會計報表也是對企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的分類，因此作為會計人員要根據(jù)企業(yè)權(quán)益情況進行資產(chǎn)負(fù)債表的編制，對財務(wù)信息的原始資料進行核對。

(二)債務(wù)清理。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)存在債務(wù)是非常普遍的，但是企業(yè)要積極就債務(wù)進行清理，保證企業(yè)信譽得到維護。利潤是企業(yè)盈利的表現(xiàn)，負(fù)債影響企業(yè)盈利指標(biāo)的核算，因此企業(yè)會計人員要正確處理債務(wù)情況，及時進行債務(wù)清理，以便企業(yè)會計報表中的數(shù)據(jù)符合企業(yè)真實的經(jīng)營情況。另外基于新會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)也要調(diào)整會計科目和財務(wù)系統(tǒng)，設(shè)置備查薄，以便將企業(yè)的各種信息記錄在其中，進行會計科目的調(diào)整。

(三)復(fù)核成本。

成本關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展，對企業(yè)成本的復(fù)核是提高會計報表質(zhì)量的主要措施，而且成本核算結(jié)果還會關(guān)系到企業(yè)的納稅工作，因此在進行會計報表時要認(rèn)真對成本進行核實，保證成本計算方式與結(jié)果的準(zhǔn)確性。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，降本損耗是企業(yè)生存的關(guān)鍵，因此企業(yè)要將成本費用核算作為重中之重，強化對預(yù)算控制的管理，嚴(yán)格按照精細(xì)化管理的要求，明確重點業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的費用控制目標(biāo)，實現(xiàn)資源的有效整合，最終實現(xiàn)企業(yè)成本降低。

(四)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。

內(nèi)部轉(zhuǎn)賬屬于細(xì)致工作，其涉及的層面比較廣，因此在進行報表編制時需要做好以下工作，計提壞賬準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)的“待處理財產(chǎn)損溢”、攤銷待攤費用、攤銷各種資產(chǎn)以及預(yù)提利息等。

(五)結(jié)賬。

結(jié)賬是進行財務(wù)報表的必要流程，結(jié)賬工作主要包括將損益賬戶轉(zhuǎn)入利潤賬戶中、將稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶、在進行利潤分配之后進行決算報表?？傊?jīng)過系列的準(zhǔn)確工作，才能保證財務(wù)報表工作的順利實施，才能為納稅工作提供重要的保障。

三、提高企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管工作促進會計報表科學(xué)性的對策

(一)完善稅務(wù)風(fēng)險控制基礎(chǔ)環(huán)境。

基于稅務(wù)監(jiān)管對會計報表編制的監(jiān)管作用，煤炭企業(yè)要從內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境入手:一方面要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機構(gòu)。煤炭企業(yè)要立足于本企業(yè)的實際情況設(shè)定由主管領(lǐng)導(dǎo)成立的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，稅務(wù)管理機構(gòu)在企業(yè)決策層中要占據(jù)重要的地位，并且要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理人員。規(guī)范稅務(wù)監(jiān)管工作的流程，通過完善財務(wù)制度建設(shè)規(guī)范稅務(wù)管理流程。例如冀中能源邯鄲礦業(yè)集團聚能物資有限公司就構(gòu)建了稅務(wù)登記管理制度、稅務(wù)核算管理制度、稅務(wù)申報管理制度以及發(fā)票管理制度等;另一方面提高辦稅人員的綜合素質(zhì)。納稅申報工作涉及的方面比較廣泛，因此需要工作人員要具有較強的綜合素質(zhì)，在實踐中我們經(jīng)常會看到企業(yè)會出現(xiàn)非主觀逃漏稅的現(xiàn)象，造成此種問題的根本原因就是辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高而造成的，因此煤炭企業(yè)要強化對辦稅人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期組織他們進行稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

(二)建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。

納稅評估指標(biāo)是指導(dǎo)企業(yè)納稅工作的重要依據(jù)，科學(xué)的指標(biāo)體系可以引導(dǎo)企業(yè)對納稅涉稅情況進行全面評價與風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的自我檢查:一是建立所得稅評估指標(biāo)體系。所得稅是煤炭企業(yè)納稅的重要內(nèi)容，因此煤炭企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)行的所得稅規(guī)定計算本單位的所得稅納稅指標(biāo)體系;二是建立增值稅納稅評估指標(biāo)。作為煤炭企業(yè)，增值稅是稅務(wù)機構(gòu)向企業(yè)征收的主要稅種之一，因此企業(yè)要按照國家稅務(wù)總局頒布的規(guī)定建立增值稅納稅評估體系;三是設(shè)定納稅統(tǒng)籌指標(biāo)體系。煤炭企業(yè)設(shè)定納稅統(tǒng)籌其目的就是通過稅收政策實現(xiàn)資源的合理利用，因此煤炭企業(yè)要利用納稅統(tǒng)籌，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

(三)創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管模式。

一方面企業(yè)要完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)會計報表編制的質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展以及納稅工作的實施，因此企業(yè)必須要從內(nèi)部審計監(jiān)管著手，強化企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量，通過對企業(yè)經(jīng)營活動、經(jīng)濟履行情況以及財務(wù)運行情況的監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)納稅工作的順利實施;另一方面企業(yè)也要盡可能開展“外包”業(yè)務(wù)。通過與專業(yè)機構(gòu)的合作，將企業(yè)的財務(wù)報表編制等工作呈交給專業(yè)化的稅務(wù)中介，以此實現(xiàn)企業(yè)涉稅工作的順利實施?？傊谄髽I(yè)會計報表編制工作的重要性，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須要重視會計報表編制準(zhǔn)備工作，以完善的管理手段提高會計報表的質(zhì)量。當(dāng)然作為企業(yè)納稅管理人員一定要借助稅務(wù)監(jiān)管職能的優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)會計工作，以此實現(xiàn)企業(yè)納稅涉稅工作的健康發(fā)展。

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［3］張敏．會計報表編制與分析［M］．北京:北京交通大學(xué)出版社，2010，3

作者：陳廣勝 單位：冀中能源邯鄲礦業(yè)集團聚能物資有限公司