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摘要：本文以國有企業(yè)會計審核的內(nèi)部控制探討為主要闡述，以當下國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的策略為依據(jù)，從調(diào)整憑證審核制度、合理應用電算化系統(tǒng)、財務審計部門絕對自主、原始單據(jù)的審核等幾方面進行討論分析，目的在于利用國有企業(yè)會計審核的內(nèi)控制度促進企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計審核；內(nèi)部控制；原始憑證

隨著我國經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展，社會資源的分配也隨之更加合理化。財務部門的會計審核工作和內(nèi)部控制工作在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，財務管理工作如果能順利開展，企業(yè)的發(fā)展就會走向更好的方向，社會資源就會得到可持續(xù)性的循環(huán)。另外，會計核算和內(nèi)部控制能幫助財務部門預防財務風險的出現(xiàn)，使得市場經(jīng)濟能夠按照正確的規(guī)律發(fā)展下去。會計審核和內(nèi)部控制之間如果達成默契的合作關(guān)系，就能使財務管理在企業(yè)當中實現(xiàn)其相應的監(jiān)控價值。

一、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念

國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度決定著國家單位制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀態(tài)，國家相關(guān)規(guī)定和會計行業(yè)所頒布的會計法則牽制財務管理人員的工作態(tài)度和工作行為，完善會計核算工作環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理機制，是企業(yè)管理中的首要工作任務。我國國有企業(yè)的會計核算工作和內(nèi)部控制制度正處于待完善階段，企業(yè)在這兩方面應該做出更大的努力，逐步克服企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的難題，積極完善相關(guān)制度。

二、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題

(一)原始憑證審核不合理

原始憑證是企業(yè)交易往來最簡單的憑證，是賬目記錄最根本的資料。舉例說明，企業(yè)員工在外執(zhí)行工作時所應用到的所有資金應在企業(yè)報銷。在費用報銷過程中，負責報銷工作的責任人員應先將原始憑證交給相關(guān)財務部門進行審核簽字，再到出納處領(lǐng)取相應的差旅費。但是在整個報銷過程中，出現(xiàn)了兩大項關(guān)鍵性問題：其一，憑證審核工作人員與報銷人員之間可能形成包庇關(guān)系，報銷憑證不被執(zhí)行檢測便直接被判定為合格，更有可能聯(lián)合起來利用假憑證謀取國家公共財產(chǎn)[1]；其二，出納人員雖然對報銷憑證進行了流程性審核工作，但是忽略了原始憑證的可信性，使得部分貪圖小便宜之人在報銷金額和責任人員簽字等細節(jié)工作上占取利益。這樣一來，企業(yè)所成立的內(nèi)控審核制度在維護財產(chǎn)安全方面無法發(fā)揮其作用。

(二)電算化系統(tǒng)記賬審核工作未被合理執(zhí)行

基于信息技術(shù)的普遍應用，大多數(shù)的國有企業(yè)也將信息技術(shù)應用到財務部門，企業(yè)都應用電算化系統(tǒng)來進行記賬工作。國有企業(yè)作為我國第一代大型發(fā)展企業(yè)，會計核算早就應用了信息技術(shù)，人員權(quán)限設(shè)置是電算化系統(tǒng)記賬形式的首要工作步驟，也是電算化工作中的第一項任務。如果將電算化系統(tǒng)合理的應用在內(nèi)控工作中，需要將會計數(shù)據(jù)的錄入工作者主要指出納和會計人員以及對會計工作進行監(jiān)督和考核工作的記賬工作者進行有效分離。遵照會計核算的準則，工作人員借助原始憑證將賬目輸入到電算化系統(tǒng)當中，再由審計人員進行下一步的執(zhí)行計劃。但是審計人員不能將工作精力全部投入到此項工作當中，因此審計人員無法掌握每一張原始憑證的全部情況，通常是憑借經(jīng)驗判定記賬憑證的財務目的、類別等要素是否符合相關(guān)規(guī)定。審計人員有時也不會對記賬憑證做出相關(guān)的分析了解，將類似合格的記賬憑證直接通過審核并進行記賬。但是這樣行為完全無視了電算化系統(tǒng)規(guī)定，實現(xiàn)不了預設(shè)想法，導致審計信息缺乏真實性，扭曲了信息的傳播意圖。

(三)財務審計部門缺乏自主性

到目前為止，相關(guān)的企業(yè)總部管理部門對國有企業(yè)會計核算的內(nèi)部控制越來越重視，并且在企業(yè)內(nèi)部成立專門的財務審計部門，主要工作任務就是對會計核算工作實施監(jiān)督政策。不過，大多數(shù)國有企業(yè)的審計部門的成立沒有實際意義，在企業(yè)里發(fā)揮不了作用。有部分企業(yè)將審計部門歸屬于財務部門管理，這就造成審計工作還沒開始具體實施，審計工作人員就已經(jīng)被財務部門占為己有，使得審計工作無法在企業(yè)里執(zhí)行下去。還有部分企業(yè)雖將審計部門和財務部門分成兩個獨立部門，但是歸屬為統(tǒng)一管理層次，這樣導致，盡管檢測出會計核算工作出現(xiàn)了差錯，并反映給更高管理部門時，統(tǒng)一管理層次為了防止自身受到牽連，會包庇會計核算出現(xiàn)差錯的行為[2]。審計工作的實際工作性質(zhì)就是為保證會計核算工作質(zhì)量，是一種全面性的控制方式，但是由于在應用時缺乏自主性，無法達成有效的結(jié)果。

三、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的策略

(一)調(diào)整憑證審核制度

內(nèi)部控制作為財務部門的核心工作任務，具體工作事項由相關(guān)財務人員和審計人員進行落實，不管是在國有企業(yè)當中還是私營企業(yè)當中，只要是以人員為主體的工作都可能出現(xiàn)失職、瀆職等現(xiàn)象。出現(xiàn)過的問題包括出納更看重審核簽字、不關(guān)注票據(jù)信息的真實性、審計人員工作中出現(xiàn)違規(guī)等現(xiàn)象，都是由會計和審計工作人員的失職直接導致的。國有企業(yè)管理制度當中同樣也成立了相關(guān)的內(nèi)部控制獎懲制度，但是大多數(shù)企業(yè)沒有按照制度執(zhí)行下去，導致無法對失職工作人員起到懲罰作用，也達不到威懾會計核算人員的效果。要想將內(nèi)控制度更順利的在企業(yè)執(zhí)行下去，不僅讓相關(guān)人員意識到內(nèi)控制度在企業(yè)管理當中的重要性，還要讓人員意識到內(nèi)控制度與自身利益息息相關(guān)[3]。因此建立專門的獎懲制度是會計核算工作中必要的項目，并且將懲罰政策與獎勵政策結(jié)合起來再對失職人員和監(jiān)督失職人員進行實施，會更加激進員工的工作熱情。

(二)合理應用電算化系統(tǒng)

想要進行企業(yè)內(nèi)部控制，就要在一定程度上提升財務工作者的觀念意識，不斷融入控制管理理念，出納要及時認識到自身在報銷工作人員出差旅行時經(jīng)濟費用對發(fā)票的考核，不光體現(xiàn)了自身的責任，也實現(xiàn)了自身對發(fā)票考核人員工作的監(jiān)督意圖，是對我國國有經(jīng)濟權(quán)利保護的一種制度。電算化相應審查工作人員需要樹立工作意識，懂得審查記錄不只是為了完成任務，也是檢驗自己工作能力的一種形式。財務管理人員應強化自身財務控制理念，一方面可以促進會計事務的管理工作，另一方面能夠調(diào)動財務人員工作的積極性，提高工作質(zhì)量。

(三)財務審計部門絕對自主

國有企業(yè)審計部門是為保證會計核算工作質(zhì)量而成立的，也在企業(yè)的經(jīng)營管理中起監(jiān)督作用，因此，審計部門不屬于任何同層級管理部門，應接受最高管理機構(gòu)的指導，但是國有企業(yè)的領(lǐng)導人也無法單獨干預或指導審計工作的開展。所以審計部門應具有相對的自主性，其工作效果才不會受企業(yè)經(jīng)營工作的影響，同樣也不會受到會計核算等相關(guān)部門的監(jiān)管，保障了審計部門在企業(yè)當中的地位。因此，審計工作在執(zhí)行時只要不牽扯到個人和企業(yè)的利益，就能保證會計核算工作的公平核審，從而將會計核算工作過程中產(chǎn)生的錯誤事項清楚的掌握，梳理審計工作流程，優(yōu)化會計核算質(zhì)量。

(四)原始單據(jù)的審核

主管部門負責人要對真實性負主要責任，業(yè)務經(jīng)辦人除提供發(fā)票外，還要提供發(fā)票電子查詢記錄，確保真實性。財務審核人員負責核實、追責，要有經(jīng)辦人主管領(lǐng)導。真實有效的原始單據(jù)是會計審核中的重要項目，相關(guān)會計制度對核算真實性有兩方面要求：第一，會計核算需要根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，第二，凡是企業(yè)中出現(xiàn)的缺乏真實性的經(jīng)濟活動都是違法行為。相關(guān)會計制度表明，會計和審計人員要按照國家統(tǒng)一規(guī)定對原始單據(jù)進行審核，對虛假性的、違法性的原始單據(jù)采取不接納的方式，將記錄不完整的、不清晰的原始單據(jù)采取退回的方式，再結(jié)合制度進行正確的更正。四、結(jié)束語國有企業(yè)的財產(chǎn)安全的保障工作和企業(yè)效益增值工作是企業(yè)的主要營利目的，企業(yè)當中的每一項工作計劃都或多或少的影響著國有企業(yè)的財產(chǎn)安全，會計核算是決定國有企業(yè)發(fā)展的核心工作，設(shè)立內(nèi)部控制工作是實現(xiàn)會計核算工作的基礎(chǔ)，讓企業(yè)的所有相關(guān)工作人員意識到內(nèi)部控制制度的重要性，并且使員工都積極響應內(nèi)控制度，這樣國有企業(yè)的內(nèi)控制度才會發(fā)揮真正的作用。

參考文獻：

[1]王曉東.國有企業(yè)會計核算質(zhì)量內(nèi)控控制制度設(shè)計探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016(7)：233-234.

[2]涂慶英.完善中小型國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(14)：237-238.

[3]黃秋菊.對我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》有關(guān)問題的探討[J].中國注冊會計師，2014(3)：66-72.

作者:李長卿 單位:永順泰(秦皇島)麥芽有限公司