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摘要：作為會(huì)計(jì)工作的主要職責(zé)之一，良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督在監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、資金運(yùn)行的安全性、預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、會(huì)計(jì)資料的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的真實(shí)性以及企業(yè)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性等方面都具有無(wú)可替代的重要作用?？呻m然如此，由于各方面因素的影響，在很多企業(yè)仍然出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。所以，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，討論相應(yīng)的強(qiáng)化策略，在充滿商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，對(duì)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行可謂意義深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因強(qiáng)化策略

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化探因

作為會(huì)計(jì)工作最基本職責(zé)之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其存在的意義絕不只是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)客觀性，其更深層的意義還在于構(gòu)成了國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理體系的重要組成部分。例如，對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性、合規(guī)性等的客觀考評(píng)和跟蹤控制，從而將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)框定在國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)理性的運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化發(fā)展提供有力保障；而對(duì)于國(guó)家而言，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督則可以敦促企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外控職能的實(shí)現(xiàn)，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行正確的引導(dǎo)和有效的制約，從而為防范財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪行為發(fā)生、為保護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)民眾利益、為正確進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供了有力地支持?？傆[當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的狀況，可以將造成其弱化的原因歸結(jié)如下：第一，相關(guān)法制建設(shè)滯后于市場(chǎng)改制的步伐。我國(guó)企業(yè)、尤其是國(guó)有企業(yè)，大多是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下過(guò)渡過(guò)來(lái)的，市場(chǎng)化改制前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式以供給制為主，市場(chǎng)化改制后，自主經(jīng)營(yíng)成為主導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的主流，這讓企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督面對(duì)了之前不曾有過(guò)的一些新情況、新問(wèn)題，而本應(yīng)與之配套的相關(guān)法制建設(shè)卻還沒(méi)有健全起來(lái)。舉例來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)化改制前，國(guó)有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離，會(huì)計(jì)工作者既是企業(yè)的管理人員同時(shí)又代表國(guó)家政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為履行監(jiān)督職責(zé)，這時(shí)的會(huì)計(jì)工作者被賦予了“運(yùn)動(dòng)員”和“裁判員”的雙重身份，市場(chǎng)化改制后，國(guó)家取消了會(huì)計(jì)工作者“裁判員”的身份，只保留了其“運(yùn)動(dòng)員”的身份，會(huì)計(jì)工作者從此成為了完全隸屬于企業(yè)的內(nèi)部人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)因此弱化了，而能夠保證和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的相關(guān)法制建設(shè)，目前尚在健全之中。第二，企業(yè)內(nèi)部所謂的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有落到實(shí)處。設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制以規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，這是國(guó)家對(duì)企業(yè)提出的要求，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要?？墒钦驹谄髽I(yè)管理者狹隘的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立，會(huì)對(duì)其管理行為形成掣肘。很多時(shí)候都是這個(gè)因由的作祟，所以導(dǎo)致很多企業(yè)雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制但是也形同虛設(shè)。其表現(xiàn)形式比如，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制專職性不強(qiáng)，由其他部門或機(jī)構(gòu)兼職或代理會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)；又如，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門或機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，層級(jí)和位次低下，缺乏開展工作必要的獨(dú)立性和話語(yǔ)權(quán)；再如，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督價(jià)值性認(rèn)識(shí)不到位或明哲保身，致使履職力度不足，如此等等，把會(huì)計(jì)監(jiān)督淪為了企業(yè)管理體制中的一副擺設(shè)。第三，外部社會(huì)力量在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的不作為。外部社會(huì)力量獨(dú)立于企業(yè)管理權(quán)限之外，本應(yīng)無(wú)所顧慮對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮強(qiáng)力作用，但實(shí)際效果卻遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到理論設(shè)計(jì)中的期望值。究其中緣由，比如，受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托企業(yè)有利益勾連，事務(wù)所出于對(duì)自身利益的保全，在行使職權(quán)時(shí)或打埋伏或裝糊涂或故意掩飾，使會(huì)計(jì)監(jiān)督“失能”；又如，不論是公眾媒體還是自媒體都很難深入企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督情況進(jìn)行全面調(diào)查如實(shí)報(bào)道，一方面企業(yè)有可能會(huì)阻撓調(diào)查工作的全面開展，另一方面在沒(méi)有利益驅(qū)動(dòng)的情況下媒體人也有可能不愿做這種費(fèi)力不討好的事情；再如，從社會(huì)公眾層面上看，還沒(méi)有形成主動(dòng)檢舉、揭發(fā)、爆料、曝光企業(yè)會(huì)計(jì)不良行為的群眾氛圍。所以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化，外部社會(huì)力量不作為也難辭其咎。第四，政府有關(guān)部門在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面作用力的不足。比如，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)精神在這方面是這樣規(guī)定的：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。并且還要求各部門要對(duì)彼此的檢查結(jié)論互相利用，以減少或避免重復(fù)檢查情況的發(fā)生。從理論上看，《會(huì)計(jì)法》有關(guān)精神較好地解決了會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量問(wèn)題，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中卻很難奏效，原因在于，上述各部門在行使職權(quán)上各自為政，相互之間沒(méi)有管轄權(quán)與被管轄權(quán)，而企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督又不是一日之功，沒(méi)有政府部門的出面協(xié)調(diào)，上述各部門是無(wú)法形成“協(xié)同作戰(zhàn)”局面的；又如，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊行為，因政府的處理結(jié)果不透明、不具體、不造聲勢(shì)而沒(méi)能起到震懾作用；再如，對(duì)于那些透明、具體案件的處理，即便是處理結(jié)果已經(jīng)為社會(huì)所知曉，但是由于處罰力度不足，違法者違法成本較低，因此也同樣不能起到震懾作用。

二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略

追求經(jīng)濟(jì)利益最大化、追求穩(wěn)健的擴(kuò)大再生產(chǎn)、并最終實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，這是市場(chǎng)環(huán)境商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)條件下企業(yè)生存下去的法則，本無(wú)可厚非。但需要指出的是，這些都必須是在不違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)政策法規(guī)的前提下完成的，如果其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了抵牾國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)政策法規(guī)的現(xiàn)象，那么企業(yè)終會(huì)自食其果。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中行使監(jiān)督和檢查職能的查弊糾錯(cuò)的一項(xiàng)管理手段，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性，在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)預(yù)期、實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)等諸多方面，都發(fā)揮出了積極地建設(shè)意義。從前文簡(jiǎn)述可知，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，則其危害性是非常巨大的。結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因的分析，筆者以為，要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，需著重做好這樣幾個(gè)方面的工作：第一，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律地位。這樣做的理由在于，一是要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的違法違規(guī)行為遏制在會(huì)計(jì)工作初期，不要總是等到違法違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后再去設(shè)法補(bǔ)救，以強(qiáng)力的會(huì)計(jì)監(jiān)督防違法違規(guī)行為于未然；二是要發(fā)揮出對(duì)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)工作人員的警示作用，幫助他們養(yǎng)成遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、杜絕舞弊、嚴(yán)格自律、敢于并善于抵制一切違法違規(guī)行為的工作作風(fēng)，為發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用構(gòu)建出一個(gè)以權(quán)力制約權(quán)力的框架體系。第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。具體要從三個(gè)方面加強(qiáng)掌控，一是要盡快完善企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)責(zé)任人的約束機(jī)制，防止企業(yè)責(zé)任人權(quán)力的泛化和擴(kuò)大化；二是要盡快完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制建章立制，防止對(duì)管理者權(quán)力監(jiān)督的缺失，把管理者的權(quán)力牢牢關(guān)進(jìn)制度的籠子里；三是要盡快在企業(yè)推行會(huì)計(jì)監(jiān)督委派制，讓負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員與被監(jiān)督的企業(yè)彼此處在相互獨(dú)立的位置上，斬?cái)鄡烧咧g關(guān)系鏈條，為保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的公平性創(chuàng)造有利條件。第三，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理手段。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督手段弱化是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督功效弱化的原因之一，通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督手段來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督功效是解決當(dāng)下會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題的一項(xiàng)重要措施。一是要盡快改變不同執(zhí)法單位對(duì)相同違法問(wèn)題處罰力度不同的局面，減少因這一問(wèn)題的存在而給違法主體提供了更多的違法選擇機(jī)會(huì)；二是要盡快協(xié)調(diào)好不同監(jiān)督主體（比如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門）之間的履職情況，減少因監(jiān)督主體情況的不同而給被監(jiān)督主體提供了可以進(jìn)行不同尋租的機(jī)會(huì)。第四，構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化管理體系。在我國(guó)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，信息通信技術(shù)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用已經(jīng)全面普及，構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化管理體系在技術(shù)上已經(jīng)沒(méi)有任何問(wèn)題。一是要由主管部門（比如財(cái)政部）牽頭，聯(lián)合會(huì)同其他具有監(jiān)督職能的部門（比如審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等），協(xié)同制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督計(jì)劃，提高監(jiān)督的覆蓋面；二是要設(shè)立企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)，由監(jiān)督主體負(fù)責(zé)將被監(jiān)督主體的監(jiān)督結(jié)果錄入庫(kù)中，并同時(shí)在信息管理體系內(nèi)單列出一個(gè)專門用于查詢的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果檢索系統(tǒng)，為后面監(jiān)督工作的開展指出重點(diǎn)靶向目標(biāo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督履職行為是否做到位了，是否盡職盡責(zé)了，監(jiān)督的效果如何，是否為企業(yè)健康發(fā)展起到了保駕護(hù)航的作用，這些都是備受全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。因?yàn)?，這不僅關(guān)系到企業(yè)自身的利益，還關(guān)系到股東、債權(quán)人、政府有關(guān)部分以及社會(huì)廣大民眾的利益。所以，探究會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因并討論對(duì)應(yīng)的強(qiáng)化策略，是企業(yè)義不容辭的職責(zé)所系。

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作者:賈智超 單位:中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部