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摘要:目前我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨升級(jí)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，研究開(kāi)發(fā)的投入是關(guān)鍵的一環(huán)，研發(fā)的成敗往往對(duì)企業(yè)的生存狀況產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目如果在科學(xué)論證環(huán)節(jié)未加以嚴(yán)格把控，存在論證不充分等問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏創(chuàng)新力，從而間接造成科研投入資源的浪費(fèi)；如果科研人員配備不合理或?qū)?a href="http://m.rqylqx.com/lunwen/qyyxlw/qyyjlw/201607/805240.html" target="_blank">研究開(kāi)發(fā)過(guò)程疏于管理，可能導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用上升、滋生舞弊或研發(fā)項(xiàng)目失??；如果對(duì)科研成果未實(shí)施有力的保護(hù)措施以及科研成果轉(zhuǎn)化不及時(shí)都可能侵蝕企業(yè)的利益。因此加強(qiáng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制將成為重要的課題，本文在內(nèi)控五要素的框架下淺析了企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞:獨(dú)立研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)督

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往面臨競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新，加大在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面的研發(fā)投入來(lái)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中不但會(huì)涉及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，這些不確定的風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重大影響。因此必須加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的流程、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理，以保證企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的效率和效果。有效的內(nèi)部控制是從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)角度來(lái)分析企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理和流程，建立實(shí)現(xiàn)研發(fā)目標(biāo)的保證體系。

一、良好的內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)、文化環(huán)境的總和，是組織內(nèi)部的一種共享價(jià)值體系。良好的內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)建立由董事會(huì)對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行決策和審批，技術(shù)委員會(huì)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行督導(dǎo)和評(píng)價(jià)，監(jiān)事會(huì)進(jìn)行全方位監(jiān)督，研發(fā)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，其他部門(mén)積極配合并監(jiān)督的組織架構(gòu)。研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，以市場(chǎng)為參考，配置合理的人力資源，充分利用企業(yè)文化培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，在科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃的前提下，通過(guò)加強(qiáng)過(guò)程管理，促進(jìn)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用，不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施有效內(nèi)部控制的必要條件

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括：政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括：技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)。上述諸多不確定的風(fēng)險(xiǎn)，使得研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不可或缺。在企業(yè)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略需要，充分調(diào)動(dòng)資源，各部門(mén)高效協(xié)同制定研發(fā)計(jì)劃，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告之后，為了提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的效率和效果，企業(yè)還應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)研發(fā)技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性充分論證，出具評(píng)估意見(jiàn)。企業(yè)以可行性研究報(bào)告及中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估意見(jiàn)為依據(jù)，逐一分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做出是否立項(xiàng)的決定。并針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)制定制度、規(guī)范流程、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等手段將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)貫穿于研發(fā)活動(dòng)的全過(guò)程，技術(shù)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過(guò)程的日常管理，跟蹤檢查研發(fā)項(xiàng)目是否按計(jì)劃完成，對(duì)各階段研發(fā)成果評(píng)估，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以及降低風(fēng)險(xiǎn)的一系列措施，并形成書(shū)面報(bào)告。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展全面評(píng)估的過(guò)程中可以積累經(jīng)驗(yàn)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，促使研發(fā)活動(dòng)的管理水平全面提升。

三、控制活動(dòng)是實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析、和績(jī)效考評(píng)等控制措施，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下關(guān)鍵點(diǎn)：

(一)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)

研發(fā)成果是整個(gè)研發(fā)活動(dòng)的精華，也是企業(yè)未來(lái)的利益所在。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)成為研發(fā)活動(dòng)中的關(guān)鍵問(wèn)題，關(guān)系著研發(fā)活動(dòng)最終的成敗。工欲善其事,必先利其器。因此建立與完善與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的制度顯得尤為重要。在提高企業(yè)員工知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，通過(guò)建立研發(fā)成果保護(hù)制度及研發(fā)檔案管理制度加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理和保護(hù)力度，以維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

(二)預(yù)算控制

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算額度籌措資金以保證研發(fā)活動(dòng)正常進(jìn)行，并根據(jù)已審批的項(xiàng)目資金預(yù)算在研發(fā)投入過(guò)程中進(jìn)行資金控制。針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行逐項(xiàng)分析，及時(shí)反饋信息，必要時(shí)對(duì)資金預(yù)算做相應(yīng)的調(diào)整或修正。充分發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、控制的功能從而有效的控制研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目資源的優(yōu)化配置。此外，還需嚴(yán)格預(yù)算外資金的管控，必要的預(yù)算外支出須重新執(zhí)行審批程序。

(三)運(yùn)營(yíng)分析控制

研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目資金預(yù)算進(jìn)行階段性對(duì)比，分別運(yùn)用差異分析、對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、多維分析等方法，與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合，出具綜合分析報(bào)告，以便相關(guān)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)目做出客觀的評(píng)價(jià)與考核。通過(guò)上述綜合分析能及時(shí)發(fā)現(xiàn)研發(fā)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和研發(fā)方案，更好地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

(四)績(jī)效考評(píng)控制

企業(yè)應(yīng)通過(guò)制定和完善相關(guān)制度加強(qiáng)對(duì)研發(fā)成果驗(yàn)收的管理，聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)研發(fā)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證鑒證結(jié)果的獨(dú)立性。研發(fā)活動(dòng)結(jié)項(xiàng)后業(yè)績(jī)考核部門(mén)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的評(píng)審驗(yàn)收結(jié)果、預(yù)算資金的使用情況、研發(fā)成本、研發(fā)過(guò)程中申請(qǐng)的專(zhuān)利數(shù)量及質(zhì)量、研究成果轉(zhuǎn)化、對(duì)研究成果的保護(hù)等作為考評(píng)的依據(jù)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)?？?jī)效考評(píng)使企業(yè)能通過(guò)多種方式獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)研發(fā)人員，從而提高研發(fā)人員的主動(dòng)性和積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富，提升企業(yè)價(jià)值。除上述關(guān)鍵點(diǎn)之外，為防范研發(fā)活動(dòng)中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)組建突發(fā)事件應(yīng)急處理小組，明確權(quán)限，規(guī)范流程，制定方案積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及突發(fā)事件。確保重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理，保證項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)有序進(jìn)行。

四、信息與溝通是實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件

信息是確保研發(fā)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中往往需要收集宏觀政策、市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等外部信息和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃、人力資源等內(nèi)部信息。為了提高信息的質(zhì)量，企業(yè)對(duì)上述信息應(yīng)加以甄別、整理。信息在傳遞和使用的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了價(jià)值，制度的建立與完善決定了企業(yè)信息溝通的順暢程度。OA的廣泛應(yīng)用為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)提供了便捷的信息傳遞媒介。OA系統(tǒng)可以隨時(shí)傳遞研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出、研發(fā)人員的工時(shí)等，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的緊密結(jié)合，促進(jìn)了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生影響的信息應(yīng)通過(guò)內(nèi)部報(bào)告及時(shí)傳遞給管理層，以便采取應(yīng)對(duì)措施。為防范研發(fā)活動(dòng)中的舞弊行為，企業(yè)還應(yīng)建立反舞弊機(jī)制。

五、內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施有效內(nèi)部控制的有力保障

內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。技術(shù)委員會(huì)具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在其對(duì)研發(fā)全過(guò)程的管理、跟蹤檢查、評(píng)估各階段研發(fā)成果的同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。

六、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力、科技成果的轉(zhuǎn)化能力和經(jīng)營(yíng)能力決定了其市場(chǎng)地位。強(qiáng)大的科研創(chuàng)新能力，是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力所在，科技創(chuàng)新能力是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加大科研投入，有利于企業(yè)成長(zhǎng)，有利于企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境的變化。加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制可以有效降低研發(fā)資金投入、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，使企業(yè)獲得長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

[2]劉長(zhǎng)征.研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（03）：95-96

作者：張洪艷 單位：天津百利機(jī)械裝備集團(tuán)有限公司中央研究院