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［摘要］在經(jīng)濟發(fā)展中國有企業(yè)面臨重組問題，通過重組開拓市場，尋求發(fā)展良機，助力經(jīng)濟建設，肩負社會責任，如何在重組中提高稅務籌劃有效性，享受稅收權益，成為國有企業(yè)要解決重組的難題之一。稅收籌劃是指依照稅法在理財、投資、經(jīng)營等活動中進行安排、籌劃的“節(jié)稅”舉措，風險性、籌劃性、合法性、專業(yè)性兼具，是稅收管理業(yè)務內容之一。文章通過探析國有企業(yè)重組中的稅務籌劃方略，以期提高稅收管理有效性。

［關鍵詞］國有企業(yè)重組;稅務籌劃;企業(yè)經(jīng)營成本降低

國有企業(yè)重組方式較多，以并購重組為例，主要囊括橫向并購、縱向并購、混合并購三大類型，不同并購重組模式對營運體系、獲利模式、成本管控提出不同要求，需避稅合理，幫助企業(yè)分散風險，增強市場擴張綜合實力，獲得更多利潤。國有企業(yè)與普通企業(yè)相比責任更重，關乎國家經(jīng)濟體系安全與穩(wěn)定，通過重組解決經(jīng)營問題，開辟多元市場，削弱營運阻力，使國有企業(yè)能被新形勢下的市場所接納。然而，有些國有企業(yè)在重組中存在稅收籌劃要點不明、關鍵模糊、方法單一、步驟混亂、人才緊缺問題，影響稅務籌劃綜合成效?；诖?，為助推企業(yè)發(fā)展，探析企業(yè)重組中的稅務籌劃方略顯得尤為重要。

1國有企業(yè)重組中的稅務籌劃必要性

1.1保障資產(chǎn)安全，抓住戰(zhàn)略機會

國有企業(yè)重組主要動力之一是尋求發(fā)展機會，在某個時期通過重組擴大經(jīng)營規(guī)模，這是國有企業(yè)戰(zhàn)略決策結果，亦是市場潮流下的生存抉擇，為此國有企業(yè)需在重組的同時科學進行稅務籌劃，使國有企業(yè)能發(fā)揮時間優(yōu)勢，獲取戰(zhàn)略機會，避免決策延誤，并在行業(yè)中獲得重要位置。

1.2科學分配利潤，發(fā)揮協(xié)同效應

重組后的國有企業(yè)要接受新技術、新模式、新理念，彌補供給不足短板，提升生產(chǎn)水平，同時這些全新出現(xiàn)在國有企業(yè)運營領域中的要素是國有企業(yè)涌入新市場的強勁力量，增強控制市場能力，期間改進稅務籌劃對策，實現(xiàn)合理“節(jié)稅”目標，使利潤分配更加科學，充分利用稅收條件，揭示稅收與資金鏈、債務能力、信用度等方面的關聯(lián)，繼而發(fā)揮協(xié)同管控效應，助推國有企業(yè)在重組后穩(wěn)健運營。

1.3關注稅收風險，提高管理質量

國有企業(yè)重組管理者更替概率較大，經(jīng)營方式、標準、原則等隨之優(yōu)化，能協(xié)調好股東與國有企業(yè)的利益關系，在此基礎上進行稅務籌劃，能防范稅收風險，在稅法指引下達到合法運營目的，使國有企業(yè)有更多精力放在追求效益最大化層面上，助力國有企業(yè)提高管理質量，在新時代良性發(fā)展。

1.4降低經(jīng)營成本，提升競爭實力

國有企業(yè)為在某個領域擴展市場份額，可通過協(xié)議針對重組價格進行商討，可購買某領域中的企業(yè)，獲得控股權，使國有企業(yè)業(yè)務能通過并購重組成功延展至相關領域，并享受人力資源、設備等方面的優(yōu)惠。在市場競爭背景下國有企業(yè)要保障市場開闊，業(yè)務分支較多，達到將資金放在不同的且有潛力的領域目的，降低經(jīng)營風險，為此國有企業(yè)要做好稅務籌劃工作，使經(jīng)營成本隨之降低，資金鏈更加健康，落實提升國有企業(yè)競爭力目標。

2國有企業(yè)重組中的稅務籌劃難點

2.1要點不明

國有企業(yè)重組后經(jīng)營理念、方式方法、管理手段等將進入調整期，稅收籌劃作為財務管理一環(huán)亦需積極轉變，在此基礎上明確籌劃要點，提高籌劃質量。當前有些國有企業(yè)重組后較為輕視稅收籌劃，還堅持運用一貫做法開展籌劃工作，雖不會迅速觸發(fā)稅務風險，但容易降低稅收籌劃可適性。

2.2關鍵模糊

稅收籌劃屬于系統(tǒng)性財務管理項目，不僅要在財稅報告中予以體現(xiàn)，還需在國有企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)積極滲透，稅收籌劃所需信息更為全面，為使有關系統(tǒng)更加有效，國有企業(yè)需在重組中篩選關鍵點，作為稅收籌劃突破口，為籌劃資源重組給予支持，使國有企業(yè)稅收籌劃效果更優(yōu)。

2.3方法單一

國有企業(yè)重組中的稅收籌劃需豐富方式方法，主要源于重組后的營運環(huán)境有所變化，稅收管理舉措要隨之更新，保障籌劃結果契合實際。有些國有企業(yè)稅務籌劃方式單一且以人力為主，在引入市場競爭條件背景下有些國有企業(yè)無法拓寬稅務籌劃思路，使籌劃結果脫離實際，不利于成本控制與利潤合理分配。

2.4步驟混亂

通過對稅務籌劃進行分析可知其屬于一項系統(tǒng)性管理活動，關注國有企業(yè)重組過去、現(xiàn)在、未來，與資金、價值、營運等方面有關，為此國有企業(yè)需在重組基礎上完善稅務籌劃體系，梳理實踐思路，改善稅務管理對策。然而，有些國有企業(yè)在稅務籌劃中仍存在步驟混亂問題，不僅稅務籌劃過程冗余，還未能滿足籌劃需求，有礙國有企業(yè)減稅降費。

2.5人才緊缺

國有企業(yè)重組是對傳統(tǒng)營運機制的揚棄，看到市場競爭中固有營運機制薄弱之處，通過重組引入鮮活血液，在新領域抓住市場機遇。這就需要國有企業(yè)稅務籌劃人才不斷學習并改進服務理念，明晰稅務籌劃要點，提升籌劃水平。有些國有企業(yè)將主要精力放在營利上，輕視人才管理，未能給人才提供良好的工作環(huán)境，使之創(chuàng)新精神懈怠，服務意識薄弱，工作方式陳舊，阻滯國有企業(yè)重組中的稅務籌劃與發(fā)展。

3國有企業(yè)重組中的稅務籌劃措施

3.1明確稅務籌劃要點

其一，知識補充。重組后國有企業(yè)接觸不同領域，在新行業(yè)內實踐經(jīng)驗不足，對稅務籌劃較為陌生，需積極補充知識，學習稅務籌劃理論，保障了解新涉足領域稅務籌劃關鍵，與之前的要求進行對比分析，看清國有企業(yè)重組稅務籌劃新方向;其二，技術手段。國有企業(yè)重組后營運條件發(fā)生改變，稅務籌劃技術需作出調整，使之能增強稅務籌劃實力，在良好技術手段下完成籌劃任務;其三，案例分析。針對國有企業(yè)重組稅務籌劃典型案例進行分析是較快解決籌劃難題有力舉措，能在固有籌劃經(jīng)驗中吸取教訓，學習先進籌劃方法，提高籌劃質量。在篩選案例時需有所側重，保障其具有借鑒意義，與重組后國有企業(yè)稅務籌劃要求相符;其四，關注法規(guī)。不同時期稅收政策積極做出調整，例如疫情期間國家對大多數(shù)企業(yè)推行稅負減免政策，在“營改增”條件下不同類型國有企業(yè)稅收優(yōu)惠側重點各異，需通過了解、學習、推行達到提高稅務籌劃有效性的目的。

3.2緊抓稅務籌劃關鍵

其一，稅種選擇。通常情況下國有企業(yè)重組后稅務籌劃空間更大，依據(jù)稅種性質選擇不同籌劃方式與途徑，使之收益得到保證，要選擇影響力重大、稅賦彈性大稅種作為籌劃關鍵，瞄準主要稅種，關注稅率、扣除項目、稅基優(yōu)惠，稅基與稅率、稅負呈正相關，為此稅收扣除占比與稅收優(yōu)惠籌劃關系緊密;其二，政策優(yōu)惠。善用優(yōu)惠政策是國有企業(yè)重組后稅務籌劃要素之一，是一定時期國家稅制設計重要手段，國家發(fā)揮稅賦調節(jié)功能解決市場經(jīng)濟發(fā)展難題，國有企業(yè)可利用優(yōu)惠條款提高稅務籌劃設計質量，可見用足、用好稅收優(yōu)惠政策就是籌劃有力舉措;其三，管理環(huán)節(jié)。國有企業(yè)財務管理設有資金運營、投融資、收益分配等管理分支，各個環(huán)節(jié)均可進行稅務籌劃，例如依照稅法負債利息是所得稅扣除項目可獲取所得稅利益，股息支付僅在國有企業(yè)稅后利潤中可以進行分配，為此可發(fā)揮債務資本節(jié)稅作用，再如在經(jīng)營管理中固定資產(chǎn)因性質不同可選用存在差異性的折舊方式，雖然總額相同，但折舊費用各期計提相差較大，影響納稅所得額，為此需針對性的選擇折舊方法，使稅務籌劃更為靈活，繼而在合理的管理環(huán)節(jié)加強稅務籌劃，助推重組后的國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

3.3豐富稅務籌劃方法

一方面，國有企業(yè)重組后需運用經(jīng)典手段做好稅務籌劃工作，例如地點流動籌劃法作為從整體角度出發(fā)享有優(yōu)惠稅負政策的手段，關注征稅對象、稅基、納稅人、征稅對象、稅收征管、稅收優(yōu)惠等方面的差異，部分涉及跨國重組業(yè)務的國有企業(yè)可利用國際準則進行稅務籌劃，國內通過稅務籌劃實現(xiàn)兼顧公平及區(qū)域協(xié)調發(fā)展目標，優(yōu)惠政策向待發(fā)展地區(qū)傾斜，依據(jù)重組需要國有企業(yè)可選擇與待發(fā)展地區(qū)優(yōu)秀企業(yè)合并重組，享受優(yōu)惠政策，削減稅負壓力，提高國有企業(yè)效益;另一方面，國有企業(yè)重組后需運用新型手段做好稅務籌劃工作，例如可應用信息技術創(chuàng)建稅收風險聯(lián)動管理機制，關注利潤分配、投融資、經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)稅務風險，借助技術手段分析財會資料，從中預判稅務風險，使稅務籌劃能前置，通過籌劃規(guī)避風險，協(xié)助國有企業(yè)在重組后科學營運，使稅務籌劃更具服務性。

3.4理清稅務籌劃步驟

一是理解稅收相關法律法規(guī)精神要義。稅務籌劃前期需熟練掌握法規(guī)，解讀法律內涵，剖析法律精神，把控法規(guī)尺度，針對承接業(yè)務籌劃委托需關注法治細節(jié);二是看清稅務機關對“合理”“合法”的區(qū)分?；趪衅髽I(yè)重組涉及范圍較廣，對于部分涉及跨國業(yè)務的國有企業(yè)需在不同執(zhí)法環(huán)境詮釋“合理”“合法”內涵，在稅務機關“自由裁量權”加持下善用法規(guī);三是準備好籌劃條件。稅務籌劃工作者需對國有企業(yè)重組后的組織形式、財務狀況、投融資計劃、風險態(tài)度、納稅歷史記錄等方面有所了解，在此基礎上進行節(jié)稅設計，解答是否可以節(jié)稅、如何節(jié)稅、節(jié)稅目的等問題，使計劃更為可行，繼而理順籌劃思路，完成稅務籌劃任務。

3.5培育稅務籌劃人才

其一，稅務籌劃人才需具有專業(yè)性，樹立風險意識，明晰籌劃目的，能理性解決籌劃問題，聽從法律法規(guī)及國有企業(yè)重組后的管理戰(zhàn)略性指揮，保障籌劃人才綜合素養(yǎng)較高;其二，國有企業(yè)需健全稅務籌劃人才培訓體系，定期組織研究重組國有企業(yè)稅務籌劃經(jīng)典實例，研讀法律法規(guī)，分析新形勢下的稅收優(yōu)惠政策，探尋享受政策優(yōu)惠出路，使之理論修養(yǎng)得以增強;其三，鼓勵稅務籌劃人才創(chuàng)新，經(jīng)由創(chuàng)新攻克國有企業(yè)重組中的稅務籌劃阻力。

4結論

綜上所述，國有企業(yè)重組中的稅務籌劃具有保障資產(chǎn)安全、科學分配利潤、關注稅收風險、降低經(jīng)營成本必要性。基于此，國有企業(yè)應當明確稅務籌劃要點，緊抓籌劃關鍵，豐富籌劃方法，理清稅務籌劃步驟，培育國有企業(yè)稅務籌劃人才，使國有企業(yè)能在重組中科學運營，調配籌劃資源，完善管理體系，繼而在完成依法開展稅務籌劃任務同時提升國有企業(yè)重組后的運營實力。

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作者:周衛(wèi)國 單位:蘇州德衡會計師事務所(普通合伙)