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摘要:文字的產(chǎn)生是會計文化形成的歷史起點,會計中的文字語言,是一種特殊的專業(yè)文化語言。通過對會計資料進行整理、分析、加工、匯總,找出內(nèi)在聯(lián)系,展現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律,揭示其變化趨勢,并運用一定的文體將其表達出來,就形成了會計文書。

會計文書的撰寫既是會計工作不可缺少的一部分,也是會計人員的工作職責(zé)和必修課。隨著經(jīng)濟改革的不斷深入,有關(guān)各方面對會計人員撰寫會計文書也提出了更高的要求。文字與人類原始會計行為有著密切的關(guān)系,它的出現(xiàn)是會計文化形成的歷史起點,它最初造就了整個原始計量、記錄時代的原始會計文化,并為其后會計核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本條件,而經(jīng)濟活動則有助于它的全面推廣。

一、會計中的文字語言

會計學(xué)語言開始于它的名稱,我國“會計”命名起源于西周,當(dāng)時大體以“零星算之為計,總合算之為會”來概括會計的基本概念。這種表述內(nèi)容準(zhǔn)確,含義豐富深刻,居世界先進水平?！?673年德•拉•波特提出了一個法文單詞:Comptabilite,即簿記,從此在法國流行,并被看成為其他語言(其中包括俄語在內(nèi)的)簿記一詞的基礎(chǔ)。但在法國這個詞獲得承認(rèn)卻得歸功于巴列姆。在這位會計學(xué)家之前,法國是用livres,即賬簿持有者?！雹贂嫷膶I(yè)術(shù)語,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡•帕喬利的《算術(shù)•幾何•比與比例概要》一書在威尼斯問世,該書中用“Per”表示債務(wù)人(借方),用“a”表示債權(quán)人(貸方),借方項目用“devedare”,貸方項目用“deveavere”。1600年以后,分錄從文字?jǐn)⑹鍪胶蛿M人式向簡略式和統(tǒng)計式發(fā)展。到19世紀(jì)中葉,文字?jǐn)⑹鍪揭淹耆屛挥趯I(yè)用語表達,即借方用“Dr”,貸方用“Cr”。在荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙•斯蒂文的著作中提出了第一種賬戶分類法,從明細分類核算中劃分出總分類核算,使這個時代成為核算語言形成的時期。會計所包括的內(nèi)容和范圍甚廣,但會計的基本要素可以用最簡潔的語言概括,即資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤,以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。會計人員掌握了這些基本要素,即可在其龐雜的會計業(yè)務(wù)中通過分類、匯總編制出簡明的會計報表。

上述常用的會計名詞在會計理論體系中居重要地位,并引導(dǎo)出不同的會計原則、不同的會計程序和會計方法。會計科目是對會計內(nèi)容具體分類的項目名稱。當(dāng)今在會計核算形式和報告上,基本上是使用國際規(guī)范化了的會計科目語言,這種精煉的詞語促進了信息交流,增強了會計信息在國際之間的可比性。1952年,在世界會計師聯(lián)合會上,正式通過了“管理會計”這一術(shù)語。以強化企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益的現(xiàn)代管理會計正式形成,現(xiàn)代會計開始分為財務(wù)會計和管理會計兩個重要分支。會計以最明了的句法、最簡潔的文字,通過經(jīng)濟記錄的各種結(jié)構(gòu)(簿記形式)而得到不斷地發(fā)展,形成了一種特殊的專業(yè)文化語言。

二、會計中文字語言的表達方式

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,會計人員不僅要有法制觀念和金融、稅務(wù)、財政、管理等方面的專業(yè)知識,還必須具備駕馭文字語言的能力,通過對會計資料進行整理、分析、加工、匯總,找出內(nèi)在聯(lián)系,展現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律,揭示其變化趨勢,并運用一定的文體將其表達出來,就形成了會計文書。我國西周時期的“日成”、“月要”和“歲會”,秦朝制定的《效律》和西漢時期制定的《上計律》,東漢時期流行的“經(jīng)濟文簿”乃至唐宋時期的“四柱”式會計報告和“四柱移交清冊”等等,都反映了我國古代會計文書發(fā)展的軌跡。到清朝末年,“西式簿記”傳入我國,各種會計文書在政府和工商、金融、保險等行業(yè)的會計中得到了不同程度的應(yīng)用。20世紀(jì)80年代以后,《會計法》和《注冊會計師法》的頒布,會計制度的幾次變革,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》的,會計具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺以及股份制經(jīng)濟的興起,會計文書在經(jīng)濟管理中的重要作用也越來越被人們所重視。隨著國際經(jīng)濟交往的日益增多,各方面對會計信息的需求也日趨迫切,這就使得會計信息的載體———會計文書的寫作擺到了更重要的位置,對會計人員撰寫會計文書也提出了更高的要求。

三、會計文字語言的基本要求

1•規(guī)范性。會計文書是應(yīng)用于會計領(lǐng)域的經(jīng)濟應(yīng)用文書,具有鮮明的專業(yè)特征,它必須依據(jù)一定的法規(guī)和規(guī)則。比如制定企業(yè)融資計劃或決策必須以國家融資方面法規(guī)、政策及財務(wù)會計制度為準(zhǔn)繩,其融資規(guī)模、渠道、形式、條件等都必須規(guī)范在法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi);編制企業(yè)會計報告,必須遵循會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定,其計量方法、指標(biāo)口徑、計價方法、真實性和完整性等都應(yīng)符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。

2•相關(guān)性。會計文書載錄和傳輸?shù)臅嬓畔⒑推渌嚓P(guān)信息,都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營、籌資和投資等活動不可缺少的經(jīng)濟資源,并起著舉足輕重的作用。同時,也是國家宏觀經(jīng)濟決策,企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者進行決策的重要依據(jù)。這就要求會計人員在寫作時必須注重信息的相關(guān)性,首先要確保引用資料的真實可靠;其次要運用科學(xué)合理的方法對資料進行分析和加工,使文書更具有屬性特征;最后以簡明通俗的語言擬稿撰文,準(zhǔn)確表達文書內(nèi)容,切忌弄虛作假或夸大其辭。超級秘書網(wǎng)

3•效益性。會計文書寫作,作為會計工作的重要內(nèi)容,無疑也應(yīng)以理財為中心,以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)。如“投資決策報告”就是要提出經(jīng)濟效益最好的優(yōu)選方案;“經(jīng)濟活動分析報告”旨在通過對過去經(jīng)濟活動的分析,找出經(jīng)濟活動中存在的問題和困難,總結(jié)成績和經(jīng)驗,分析影響經(jīng)濟效益的因素,從而采取措施,趨利避害,揚長避短,以取得更好的經(jīng)濟效益。

4•時效性。會計文書的及時制作和快速傳輸,是會計文書發(fā)揮其應(yīng)有作用的前提。尤其是在市場競爭情況下,機會稍縱即逝,更應(yīng)注重會計文書制作與傳輸?shù)募皶r性,以便最大限度地發(fā)揮會計文書指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟活動的作用。為確保會計文書制作與傳輸?shù)募皶r性,一是要落實會計的寫作和審核責(zé)任人,規(guī)定制發(fā)時限及相關(guān)責(zé)任;二是要簡化會計文書的傳遞程序和交接手續(xù),盡量縮短各種文書處理的時間;三是要運用現(xiàn)代化手段加速會計文書的制作與傳輸。會計人員在撰寫文書時,首先應(yīng)注重經(jīng)濟體制改革中出現(xiàn)的有待研究的新現(xiàn)象、新問題,加強對未來經(jīng)濟生活的分析、研究和規(guī)劃,具有一定的超前意識。其次,要以最新的會計法規(guī)為依據(jù),以最近的會計實踐活動為素材,以最新的會計理論研究成果為基礎(chǔ)。再次,還要在會計文書的文種、體式、內(nèi)容和寫作方法上都逐步向國際慣例靠攏,使中國會計語言向國際會計語言轉(zhuǎn)化,從而促進會計的國際化。

注釋:

①張國臣.《中國文化之最》.中國旅游出版社,1991.,6.

[2]陳亞民.會計發(fā)展史[M].北京:中國商業(yè)出版社,1990,7.

[3]陳今池.現(xiàn)代會計理論概論[M].上海:立信會計出版社,1993,7.