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摘要：針對近年來發(fā)展起來的一個財政的新的分支-環(huán)境財政在其發(fā)展方向存在的兩種觀點，將這兩種辦法進行結(jié)合對環(huán)境財政中的環(huán)境資產(chǎn)進行重新界定，并運用數(shù)學(xué)思維模式進行計價研究。

關(guān)鍵詞：環(huán)境財政；環(huán)境資產(chǎn)；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；分類；計價

關(guān)于環(huán)境財政的發(fā)展方向，目前主要有兩種觀點:一種觀點認(rèn)為，環(huán)境財政的發(fā)展方向是在傳統(tǒng)財政的基礎(chǔ)上，重新確定財政要素，從而把企業(yè)涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動考慮在內(nèi)，著重強調(diào)將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)化為貨幣價值形式納入財政系統(tǒng)參與核算，使財務(wù)報表能反映出經(jīng)濟發(fā)展的狀況(這一方法也簡稱為價值形式法)。另一種觀點認(rèn)為環(huán)境財政不必拘泥于傳統(tǒng)財政的貨幣價值理論，而是直接通過有關(guān)的環(huán)境指標(biāo)的運用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務(wù)履行的評價(這一方法被簡稱為指標(biāo)體系法)。這兩種方法各有利弊，價值形式法過分強調(diào)了貨幣計量，而有可能忽視一些無法用貨幣進行計量的環(huán)境因素，而指標(biāo)體系法又背離了傳統(tǒng)財政定量分析的方法，造成信息的精確性不高。

1環(huán)境資產(chǎn)的定義

環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其中:“可能帶來未來效用”是指它蘊藏著可能的未來效用，他單獨或與其它資產(chǎn)結(jié)合起來具有一種能力，將直接或間接產(chǎn)生或有助于產(chǎn)生未來的效用;“從已經(jīng)發(fā)生的事項取得”是指特定個體通過某種行為或環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)?？刂剖侵柑囟ㄖ黧w可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán);“環(huán)境資源”是指人類以土地，森林，草原，水域，作為勞動對象的自然資源和由自然資源派生的生態(tài)資源，其數(shù)量和質(zhì)量對人類活動有重大影響。

2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）未來效用的可能性。在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用可能性的概念，是為了指出與項目有關(guān)的未來效用實現(xiàn)存在的不確定性。

（2）計量的可靠性。當(dāng)財政核算資料沒有重要差錯或偏向，并有旨如實反映或理當(dāng)反映的情況而能供財政信息使用者作為決策的依據(jù)時，該財政核算資料就具有了可靠性。對于由財政計量方法和反映技術(shù)的局限性以及由于環(huán)境資源的復(fù)雜性而導(dǎo)致的反映事實不精確，不屬于偏向，仍應(yīng)該確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)，只是對其計量方法要加以調(diào)整，采用可以準(zhǔn)確對其進行計量的方法，如以實物為單位等。

（3）環(huán)境資產(chǎn)的地域范圍。環(huán)境資產(chǎn)屬于人類共同的“特定財產(chǎn)”在國家對地域進行劃分的同時，也劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境財政只對本財政主體內(nèi)所有或可以控制的環(huán)境資源進行確認(rèn)。

3環(huán)境資產(chǎn)的分類

環(huán)境資產(chǎn)種類繁多，按照不同的劃分角度可以進行如下的分類:

（1）按照環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)可以分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源是只有自然界長期形成的人類生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、水域、草原等等。生態(tài)資源是指獨特的生態(tài)系統(tǒng)、獨特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美的自然風(fēng)景等，以保持原狀的形式進入人類生產(chǎn)消費領(lǐng)域。生態(tài)資源只有不被開發(fā)，不被破壞，才有效用價值。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動要利用這些資源時，這些環(huán)境資源就成為可能帶來未來效用的環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境財政就要求對其加以確認(rèn)。

（2）按照環(huán)境資產(chǎn)能夠再生分類，分為可再生資源和不可再生資源?？稍偕Y源是指能夠依靠自然現(xiàn)象或人類的經(jīng)濟活動，不斷再生的資源，如地球大氣層、陽光、空氣、人造森林等等。不可再生資源是指在短時間內(nèi)，不論通過何種活動都無法增加其儲量的資源，并且會因為企業(yè)的使用而不斷減少。

相對來說，可再生資源中的一部分是取之不盡的，一般不作為環(huán)境資產(chǎn)納入財政核算系統(tǒng)。但是對于這類資源的補償卻要記入環(huán)境成本和費用中。

（3）按照環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟學(xué)意義分類，分為自由取用資源和經(jīng)濟資源。自由取用資源是指數(shù)量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源，如為開墾的上地，新鮮的空氣，清潔的水源。經(jīng)濟資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定的代價才能使用的資源。

4環(huán)境資產(chǎn)的計價

環(huán)境資產(chǎn)的計價，是指以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價值。從資源稀缺性的角度分析，環(huán)境資產(chǎn)的擁有和使用是要花代價的，這樣就形成環(huán)境資產(chǎn)的價格，從資源補償角度分析，為滿足經(jīng)濟活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時環(huán)境資產(chǎn)已包含勞動量因素，并以貨幣的形式表現(xiàn)為綠色資產(chǎn)的價格。從資源配置角度分析，環(huán)境資源有限，不能充分滿足經(jīng)濟活動的需要，為有效地開發(fā)利用和保護環(huán)境資源，需要確定環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)價值。環(huán)境資產(chǎn)的計量以勞動價值理論和邊際效用理論相結(jié)合的理論為基礎(chǔ)，配和有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進行。主要有三種方法。

4.1模糊數(shù)學(xué)法

環(huán)境資源的價值系統(tǒng)是由自然、經(jīng)濟、社會相互影響，相互作用而成的系統(tǒng)，而且各要素互不相容。當(dāng)系統(tǒng)的復(fù)雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復(fù)雜性和精確性將相互排斥。在這種情況下可采用模糊數(shù)學(xué)法來計算諸如土地、森林、水域等環(huán)境資產(chǎn)的價值。以水資源為例，由于在計量水資源價值時有許多模糊現(xiàn)象，因此可以通過建立數(shù)學(xué)模型來計算水資源的合理價格，進而計算水資源的直接使用價值。參考文獻

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［2］Magness,Vanessa.EnvironmentalaccountinginCanada:Newchallengestooldtheory［J］.CMAManagement，1997,2:68-72.

［3］RobGray,JanBebbington&DianeWaiters.AccountingfortheEnvironment(TheGreeningofAccountancy,PartII)［J］.ACCA.2001,43(11):127-134.