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美國的農(nóng)業(yè)稅收政策是美國聯(lián)邦稅收政策的重要組成部分，該政策體系對美國農(nóng)場的數(shù)量、規(guī)模、組織結構、以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的投資、管理、資源配置和生產(chǎn)決策都產(chǎn)生了重要的影響。其中最重要的稅種包括所得稅、自雇主安全稅以及遺產(chǎn)與贈與稅。在實施農(nóng)業(yè)稅收政策的同時，美國國家委員會根據(jù)收入特點制定了一般的標準來劃分定義農(nóng)場。其中，年銷售額超過25萬美元的農(nóng)場被定為大型農(nóng)場，包括大型家庭農(nóng)場、超大型家庭農(nóng)場和非家庭農(nóng)場。年銷售額少于25萬美元的被定為小型家庭農(nóng)場，小型家庭農(nóng)場包括4類：資源有限型、退休休閑型、居住生活型和耕種型，占美國總農(nóng)場數(shù)量的94%.現(xiàn)行的美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策通過面向所有納稅人稅收條例和針對農(nóng)民特別制定的稅收條款兩方面來對農(nóng)業(yè)進行保護和支持。

一、美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)主要相關稅種介紹

1.所得稅聯(lián)邦所得稅采用超額累進稅制，對納稅人每年獲得的凈收入進行征稅，稅率有6級：10%，15%，25%，28%，33%和35%，這意味著收入越高的農(nóng)民繳納的邊際稅額也會越多。農(nóng)業(yè)所得稅占聯(lián)邦農(nóng)業(yè)收入的很大一部分，在所有稅種中具有最大的影響力。應稅收入的計算方法為總收入除去允許的調(diào)整額（如50%的自雇主安全稅，自雇主健康保險等），課稅減免額（如子女撫養(yǎng)費）和個人免稅額。其中總收入包括工資，薪金，應稅利息，股息收入，資本利得，營業(yè)收入，租金收入，應稅社會保障收入和應稅退休收入，以及其他的雜項收入。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，大部分農(nóng)民的收入水平在15%的稅率級別上，但是大部分的農(nóng)業(yè)所得稅是由收入水平在28%-39.6%的稅級上農(nóng)民所繳納的，其中居住生活型的農(nóng)場占了多半數(shù)。

相對于其他產(chǎn)業(yè)來說，美國所得稅法給予了農(nóng)業(yè)更多的優(yōu)惠政策來鼓勵某些農(nóng)業(yè)投資。至今為止，美國聯(lián)邦政府已經(jīng)設立了很多保護農(nóng)業(yè)和減輕農(nóng)民稅賦負擔的條例和細則，包括從納稅范圍到減免項目、從生產(chǎn)要素（土地、家畜等）的稅收規(guī)定到特定的報稅核算會計處理方法等，涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的各個過程及期間發(fā)生的收入、費用、利得和損失等。其中主要有：對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在不同期間處理收入和開支，鼓勵了農(nóng)業(yè)投資；把諸如土地、家畜等銷售獲利盡可能算作資本利得，降低實際稅率；對長期資本收益減征所得稅，擴大所得減稅、免稅范圍。

2.資本利得稅資本利得稅是一種美國聯(lián)邦政府對資本資產(chǎn)出售或其他處置行為所產(chǎn)生的資本利得收入而征收的稅賦，資本利得收入作為農(nóng)民收入的一部分被單獨考慮。資本利得收入的計算以某項資本資產(chǎn)經(jīng)過折舊和增值調(diào)整后的買賣價差為基礎，并且納稅人的資本利得收入只有在資本資產(chǎn)已被處置并取得收入后才予以確認。資本利得稅率收入長期以來低于普通的所得稅率，按照現(xiàn)在的美國稅法規(guī)定，持有時間少于1年的資本資產(chǎn)所獲得的資本利得視為普通收入征收所得稅，對于個人納稅人而言，資本資產(chǎn)持有時間超過1年的資本利得稅率最大不超過20%.同時，稅法規(guī)定持有時間超過5年的資本資產(chǎn)可獲得比應繳稅率更低的稅率：應繳稅10%、15%和20%的資本利得分別按8%、10%和18%征收。雖然用于生產(chǎn)或者交易的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)行法律不算資本資產(chǎn)，但是其中有很多資產(chǎn)（如土地，用于馱重、產(chǎn)奶、飼養(yǎng)和運動用的家畜等）在超過規(guī)定持有年數(shù)后取得的收入按照資本利得稅率征稅。資本利得稅政策同一些減免優(yōu)惠政策的結合（如減免土地的利息稅和不動產(chǎn)稅）吸引了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)投資，對農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了一定的導向作用。

3.社會保障稅和自雇主安全稅聯(lián)邦社會保障稅包括兩部分：老年人、遺屬和殘疾保障被劃歸為一部分，合稱OASDI，醫(yī)療保障為一部分，簡稱為Hl.社會保障稅納稅人為在美國境內(nèi)發(fā)生雇傭關系、領取和發(fā)放工薪的雇員及雇主，其中雇員和雇主各負擔一半的應付社會保障稅。最近幾十年來由于稅率的提高和應稅收入的增加，社會保障稅的負擔在加大。與聯(lián)邦所得稅的累進稅制不同，社會保障稅的稅率是不變的（OASDI為12.4%，Hl為2.9%），2005年OASDI的應稅限額為90000美元，Hl沒有應稅限額。

4.失業(yè)稅失業(yè)稅獨立于前面所提到社會保障稅和自雇主安全稅，用于提供失業(yè)者暫時的收入來源。農(nóng)場主如果在上一個或現(xiàn)在的日歷年度內(nèi)每季度內(nèi)的工資支出不少于20000美元，或者20個星期內(nèi)雇傭10個勞動力以上則需要繳納失業(yè)稅。目前最高應稅限額為7000美元，稅率為6.2%.自雇農(nóng)場主不需要繳納失業(yè)稅，并且對農(nóng)場勞動力的非現(xiàn)金支付不屬于失業(yè)稅的應稅范圍。

5.遺產(chǎn)與贈與稅遺產(chǎn)與贈與稅是美國聯(lián)邦政府對死亡者的遺產(chǎn)和生前贈與的財產(chǎn)征收的稅賦。遺產(chǎn)稅以遺囑執(zhí)行人為納稅人，贈與稅以財產(chǎn)贈與人為納稅人。應稅遺產(chǎn)額等于遺產(chǎn)總額扣除死者的喪葬費用、管理費用、債務、慈善捐贈、轉(zhuǎn)移給配偶的財產(chǎn)等項目。應稅贈與額是贈與財產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈與額、夫妻之間贈與的全部財產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。1976年起聯(lián)邦稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，現(xiàn)有的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅與贈與稅采用統(tǒng)一的稅收結構。

二、稅收政策對農(nóng)業(yè)的影響簡析

為了追求經(jīng)濟利益，農(nóng)民會根據(jù)具體的稅收政策來制定個人的生產(chǎn)經(jīng)營策略。稅收政策通過很多優(yōu)惠條款，刺激農(nóng)民從事某些特定的經(jīng)濟活動和投資農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。這種影響的重要性在稅收負擔、土地價格、資本所有制、資本和勞動力之間的相對價格、農(nóng)場規(guī)模與組合結構、管理操作、農(nóng)產(chǎn)品供給和價格這些方面有顯著的表現(xiàn)。

1.稅收負擔研究表明，一系列農(nóng)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠降低了農(nóng)民承擔的有效稅率，減少了稅收負擔。相比無農(nóng)業(yè)收入的群體，擁有高農(nóng)業(yè)收入的個人能夠顯著地感受到較低的稅收負擔帶來的好處，并且隨著收入水平的提高，農(nóng)業(yè)收入和非農(nóng)業(yè)收入之間稅賦的差距體現(xiàn)得更加明顯。對于主要收入來源為農(nóng)業(yè)收入的農(nóng)民，他們面對的有效稅率相對固定而非明顯的累進?？梢钥闯觯r(nóng)業(yè)稅收關于收入、資本利得和其他方面政策條款的組合已經(jīng)抵消了稅率累進的效果，明顯地減少了農(nóng)民的稅收負擔，提高了農(nóng)民的實際收益。

2.資本/勞動力比值美國的農(nóng)業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，20世紀80年代期間，加速折舊和農(nóng)業(yè)投資稅賦抵減很大程度上減少了資本投資的成本，而由于社會保障稅和其他稅賦的提高，勞動力的成本增加，這成為了當時資本/勞動力比值不斷提高的一個因素。雖然現(xiàn)在鼓勵資本投資的政策已經(jīng)被限制，并且無法確定資本和勞動力是否仍然存在明顯的替代趨勢，但是不可否認的是，農(nóng)業(yè)稅收政策是影響資本和勞動力在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中比例關系的重要因素之一。

3.土地價格和減免所得稅機會土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中最重要的資產(chǎn)，其價格直接影響投資者投資土地進而進入農(nóng)業(yè)經(jīng)營的成本。農(nóng)業(yè)資本利得稅等政策影響土地的稅收成本和賣者的收益，因此對土地的需求、供給和價格會有實質(zhì)性的影響。同時，更低的農(nóng)業(yè)資本利得稅鼓勵農(nóng)場主和投資者投資農(nóng)業(yè)資產(chǎn)來獲取稅收優(yōu)惠。

4.資產(chǎn)占據(jù)效應因為資本利得稅在資產(chǎn)被變賣并獲得利潤后才會征收，因此農(nóng)場主會傾向于不處置資產(chǎn)獲得資金，而是繼續(xù)持有來維持正常生產(chǎn)從而獲得潛在的資本升值和額外的收益，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)占據(jù)效應。雖然農(nóng)業(yè)資本利得稅率相對更加優(yōu)惠，但是并沒有消除這種效應。結合聯(lián)邦遺產(chǎn)與贈與稅中許多優(yōu)惠政策的影響使得資產(chǎn)占據(jù)效應十分顯著，這樣鼓勵了農(nóng)場主保留對農(nóng)場資產(chǎn)的所有權并傳給下一代，使得更多的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)保留在原所有者手中，減少了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)在市場上的供給，限制了外來投資者進入農(nóng)業(yè)的機會。

5.管理操作農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收入由農(nóng)產(chǎn)品的銷售和稅收收益兩方面取得。農(nóng)場主運用很多管理技術和操作來合理安排農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和應對稅收政策，無法通過農(nóng)業(yè)稅收政策來提高收益的農(nóng)場主只能由農(nóng)產(chǎn)品的銷售來獲益，這樣就會在和別的農(nóng)場主競爭中位于劣勢，所以農(nóng)業(yè)稅收政策的制定和改變必然會引起農(nóng)場主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中調(diào)整管理操作，從而取得稅收收益并達到利益最大化。

6.農(nóng)產(chǎn)品價格稅收政策會影響農(nóng)業(yè)的投資和農(nóng)產(chǎn)品的供給，由于農(nóng)產(chǎn)品需求缺乏彈性且不受農(nóng)業(yè)政策影響。使得鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資的稅收政策會顯著地提高供給、降低農(nóng)產(chǎn)品的價格，反之亦然。

7.農(nóng)場結構歷史數(shù)據(jù)表明，小型非經(jīng)營性農(nóng)場（主要依賴于非農(nóng)業(yè)收入）和超大型農(nóng)場（擁有高農(nóng)業(yè)收入）的數(shù)量和比例一直在增加。聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策是其中的一個原因，因為農(nóng)業(yè)稅法給予有高水平農(nóng)業(yè)收入或非農(nóng)業(yè)收入的農(nóng)民最大的利益。除了數(shù)量和規(guī)模上的影響之外，農(nóng)場公司化也是一個方面，由于企業(yè)稅較個人稅有更低的稅率和累進幅度，并且可以以贈送股份的方式來達到贈與農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的目的，既不影響正常的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也避免了實物資產(chǎn)不易分割的困難，所以組織結構的變化也是農(nóng)業(yè)稅影響的對象之一。

8.環(huán)境保護聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策通過一系列的條例和措施鼓勵對農(nóng)業(yè)資源的合理開發(fā)和環(huán)境保護的投資，利用稅收利益來刺激納稅人的積極性，從而既扶持了農(nóng)業(yè)又達到保護的目的。