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隨著經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)縣域經(jīng)濟(jì)民營化的進(jìn)程加快，稅務(wù)機(jī)關(guān)延襲多年的“雙定”征收方式，愈來愈不適應(yīng)形勢和發(fā)展的內(nèi)在要求，研究和探索個體私營經(jīng)濟(jì)稅款征收方式，已經(jīng)擺上了基層國稅部門重要的議事日程。

一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。

“雙定”即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式?！半p定”征收在我國歷史悠久，具有簡單直觀、容易掌握、便于操作等特點，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》下發(fā)以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對“雙定”征收方式依然愛不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢?？陀^地講，“雙定”征收方式在有計劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

1、“雙定”制約了新的征管模式運行。新的征管模式的顯著特點之一，是變納稅人由被動納稅為主動申報，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主體位置嚴(yán)重錯位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動應(yīng)付、依賴甚至勉強的角色，違背了推行“申報納稅”這項改革的初衷。

2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補稅時，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補稅？在實際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說清楚過嗎？甚至有些地方政府還出臺了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補”的所謂保護(hù)個體私營經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。

3、“雙定”阻礙了個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價還價，甚至對少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費等目的，也出面說情。國家、集體、個人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個體私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們在定稅過程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評議、上報審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對千差萬別的個體的情況能全面地掌握清楚嗎？

4、“雙定”淡化了單項稅收征收管理。單項稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購銷和加工，受原料影響，經(jīng)營時間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營時間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會大大影響申報率、入庫率。為了解決這個問題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶干脆不納入固定戶管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個戶，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項稅收大量流失。

二、建帳建制順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。

在推行建帳建制的過程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”?！敖◣そㄖ?，且不說個體私營業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個具備這樣的素質(zhì)？”“個體戶建帳，鬼才相信是真帳?！薄安閹ふ魇眨M不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問題的癥結(jié)。

其一是建帳建制的要求過高。納稅人的建帳能力跟不上，是因為我們主觀上對建帳建制的要求過高，規(guī)定過“死”。國家稅務(wù)總局《個體工商戶建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的，請幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上的或者月銷售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）盤點表、利潤表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時，忽視了我國個體私營業(yè)戶整體水平和綜合素質(zhì)較差這個實際。因此，對復(fù)式帳的建帳對象界定的范圍過大，不切實際。對簡易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡易帳并不簡易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開展。對簡易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點，從有利于單項稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營收入帳，或經(jīng)營費用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時建立。如果簡化簡易帳，也就相對減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會以“沒有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個由初級到高級的成長過程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過由簡易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實性。第一，建比不建好。不建什么也沒有，憑什么說它不真實呢？不真實的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實物，并進(jìn)行核對，加強輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會很快提高的。其三應(yīng)逐步過渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過采取查實或查驗征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅實的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤率的確低，但通過設(shè)置簡易帳可以尋求一個最佳度量衡，從而為逐步實行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個體稅收管理的根本落腳點。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實際有選擇地推行建帳建制，實行形式靈活的征收方式。

1、具備經(jīng)營規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實行查帳征收。有些業(yè)戶達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實記載財務(wù)收支情況，查帳據(jù)實申報繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。

2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營品種比較單一的業(yè)戶，建立產(chǎn)品（商品）簡易帳，實行查驗征收。如茶葉購銷門市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時隨地組織抽查，核對實物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實行申報查驗征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營旺季多申報，淡季少申報，無經(jīng)營量實行零申報，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。

3、對經(jīng)營品種繁多的業(yè)戶，建立費用簡易帳，實行“申報納稅、原理控制”征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費用視同增值額（假定利潤為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費用×增值稅稅率）。業(yè)戶申報納稅時，凡申報數(shù)大于最低稅額，按申報數(shù)繳納；凡申報數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點稽查對象。費用為房租（承包費）、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費及其他費用的總和。其他費用是指房租、水電費、從業(yè)人員工資、工商管理費以外的費用。筆者對湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶分別進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線總體上基本持平，改革稅款征收方式不會引起收入的大的波動。實行原理控制線征收，無論是從理論上和政策上，還是在實際操作中，都更具說服力。納稅人必然會從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費生意”，有利于正確擺正國家、集體、個人三者利益，有助于民營經(jīng)濟(jì)向健康軌道發(fā)展。

4、對大宗貨物銷售行業(yè)，實行以票管稅，建立銷售簡易帳，實行查實征收。如摩托車購銷部、建材和家電經(jīng)營部，消費者一次性購買額較大，一般都需要索取發(fā)票或其它有效證明。根據(jù)發(fā)票管理的規(guī)定，全國已統(tǒng)一使用“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。筆者認(rèn)為，能否設(shè)計使用“建材家電銷售統(tǒng)一發(fā)票”式樣。凡銷售機(jī)動車、建材、家電等大宗商品，必須按規(guī)定開具專業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，不得以其它發(fā)票或證明代替專業(yè)發(fā)票使用，更不得不開或少開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過強化社會監(jiān)督控管，設(shè)定發(fā)票舉報、抽獎制度，對違規(guī)開票的加大查處力度。業(yè)戶則根據(jù)實際銷售量按月申報繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)業(yè)戶建立的銷售簡易帳和開具的發(fā)票查實征稅。

5、對一些資源相對分散的行業(yè)，建立收購簡易帳，實行源泉控管征收。如牲豬稅收管理，個體私營業(yè)主應(yīng)建立收購簡易帳或復(fù)式帳，按月申報繳稅。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強源泉控管，可在各村建立牲豬稅收協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，發(fā)放“四卡”，即“存欄卡”、“銷售卡”、“死亡卡”、“自宰自食卡”，以“存欄卡”控制總飼養(yǎng)頭數(shù)，以“銷售卡”控制銷售頭數(shù)，以“死亡卡”和“自宰自食卡”控制免稅頭數(shù)，從而從源頭上控制了資源流向，堵塞了征管漏洞。