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摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式有重大現(xiàn)實意義。同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會計核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，本文擬對這些問題進行分析。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;影響

一、增值稅的概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。1993年稅改時，我國開始實行增值稅，將原來的“價內(nèi)稅”改為“價外稅”，統(tǒng)一實行了購進扣稅法。實行憑增值稅專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會議決定在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產(chǎn)價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機構(gòu)成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復征稅因素。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產(chǎn)所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據(jù)相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，其價值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實行的發(fā)票扣稅法。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當期小于理論增值額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1.增值稅轉(zhuǎn)型的實施時間與主要適用地區(qū)

(1)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點始于2004年7月1日。試點的東北地區(qū)主要包括黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市等所有縣市。

(2)中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點始于2007年7月1日。試點的中部地區(qū)26縣市主要包括：山西省的太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株洲、湘潭、衡陽。

(3)內(nèi)蒙古東部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點始于2008年7月1日。試點的內(nèi)蒙古東部地區(qū)主要包括呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟。

(4)汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點始于2008年7月1日。試點的汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)主要包括四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個縣（市、區(qū)）。

2.增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

(1)從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)對企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點地區(qū)實行的退稅辦法。

(3)采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

(4)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

(5)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價值。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求，企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉(zhuǎn)型是個利好消息，企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負降低，相當于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本。企業(yè)利潤空間增大，企業(yè)在進行市場競爭中會有更大的操作空間，例如可以降低產(chǎn)品價格水平擴大市場份額占有率，這有利于我國的商品參與國際市場上的競爭。另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個機會開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會降低產(chǎn)品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價格的調(diào)整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格。這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點還有可能導致相關(guān)產(chǎn)品整體價格水平的下調(diào)，但是這個過程與試點政策的推行情況密切相關(guān)。試點政策越穩(wěn)定，持續(xù)時間越長，試點企業(yè)的行動效果越好，這要面臨著國家頒布新政策的風險和其他地區(qū)企業(yè)的對抗壓力，轉(zhuǎn)型路徑的形成是幾方力呈均衡的結(jié)果，試點企業(yè)必須考慮這個問題。

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