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一、稅務籌劃的意義

1稅務籌劃有利于稅法建設,抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務籌劃是用合法的手段達到減輕稅負的目的,需要在深刻認識和了解稅法、財會、金融、電腦等知識的基礎上進行,這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育,普及全系統(tǒng)人員的稅法意識,有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。另外,稅務籌劃還有助于商業(yè)銀行從被動的、應付的申報納稅,轉移到主動的、積極的稅務籌劃上來。

2、、從長期來說,稅務籌劃起到增加國家稅收的作用。金融業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分,我國商業(yè)銀行的納稅額在國家稅收中占較大的比重。例如,在廣東地方稅收入中,金融保險營業(yè)稅占各項稅種收入合計的12.7%,占各行業(yè)營業(yè)稅合計的23.4%。(廣東省地方稅務局《調(diào)查研究與決策參考》。根據(jù)經(jīng)濟學拉弗曲線原理,稅率的降低和稅負的減輕可以刺激經(jīng)濟的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進行節(jié)稅籌劃,減輕了稅負,但是從長遠來看,增強了商業(yè)銀行的實力,國家的稅源得到了維護和培育,國家稅收總額不但不會減少,反而會有所增加。

3、稅務籌劃有利于促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行。國家經(jīng)常運用稅收杠桿來代化國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構,調(diào)整社會投資方向。一旦國家的這類稅收政策出臺,商業(yè)銀行立即采取行動,調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策,這正是國家經(jīng)濟政策所引導和鼓勵的。因此,稅務籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實國家經(jīng)濟政策的作用。

二、商業(yè)銀行的稅務籌劃

(一)所得稅的籌劃。

我國商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33%,由于許多商業(yè)銀行是全國性的跨地區(qū)銀行,各地分支機構的經(jīng)營狀況差異很大,所以國家允許商業(yè)銀行總行匯總全行系統(tǒng)的所得,盈虧相抵后計算所得稅向國家稅務局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入減去成本、費用后的收益,因此,所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費用的各項目來考慮。

1、固定資產(chǎn)折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊越大,應納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。例如一臺銀行電腦主機,原值2,000,000元,使用年限五年,在不考慮殘值的情況下,不論采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法,前兩年的折舊累計為原值的64%和60%,而直線法則每年折舊為原值的20%。企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定,但具有一定的彈性,對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限,從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項固定資產(chǎn)折舊計提完畢。前者,因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者,則因能較早使固定資產(chǎn)得到補償,得以加速固定資金的周轉期。

2、準備金的籌劃。商業(yè)銀行的準備金有呆帳準備金、風險準備金、壞帳準備金。目前,這三項準備金提取率偏低,提取范圍偏窄。在這種情況下,商業(yè)銀行應及時地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失,從而增加計稅時可扣除的營業(yè)費用。

3、營業(yè)收入的籌劃、營業(yè)收入包括利息收入、金融機構往來收入、手續(xù)費收入等。由于商業(yè)銀行的會計核算由過去的收付實現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權責發(fā)生制,因而許多得不到及時償還甚至拖欠不還的應收利息也計入了營業(yè)收入,造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交,加重了商業(yè)銀行的納稅負擔,增加了商業(yè)銀行的資金周轉困難。進一步改進營業(yè)收入計息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿,各家商業(yè)銀行應積極地、如實地反映自身的實際困難,爭取中央銀行和財政部門的支持,在營業(yè)收入計息中盡量采用收付實現(xiàn)制。

4、國債的籌劃。在計算應納稅所得額時,購買國債的利息收入可作為扣除項目。在資產(chǎn)風險分類中,國債的風險權數(shù)為0,信用程度屬于最高一級,商業(yè)銀行應多購買國債,既可支持國家經(jīng)濟建設,又可減輕自身的納稅負擔。

5、職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種:第一種是計稅工資辦法,發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的,據(jù)實扣除;超過標準的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下,位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法,位于沿?；蛐б孑^好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法,盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

6、兼并或收購的籌劃。盈利的商業(yè)銀行可兼并或收購其他虧損的企業(yè),在后者不具有獨立納稅人資格的情況下,后者的經(jīng)營虧損可由前者的以后年度所得逐年延續(xù)彌補,從而減少應納稅所得額,減輕所得稅負擔。例如,A商業(yè)銀行收購B企業(yè),而B企業(yè)兩年共有150萬元的虧損,收購前后A銀行的計稅如下(單位:元):

通過收購的籌劃,使所得稅額由原來的660,000元降低至165,000元,節(jié)稅495,000元。但是此類稅收籌劃不能孤立地進行,收購虧損企業(yè),雖能節(jié)稅,但需承擔其他財務風險,對此必須作統(tǒng)盤考慮,權衡得失。

(二)營業(yè)稅的籌劃。

營業(yè)稅是以從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為納稅對象的稅種。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額,營業(yè)稅稅率為8%,其中5%向地方稅務局繳納,3%向國家稅務局繳納。

1、金融企業(yè)往來收入的籌劃。金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收入在計算營業(yè)額時可予扣除,所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入,減輕營業(yè)稅稅負。商業(yè)銀行的城市維護建設稅、教育費附加是分別按照5%營業(yè)稅(即向地方稅務局繳納的那部分)的7%和3%計算,營業(yè)稅稅負的減輕,城市維護建設稅、教育費附加的稅負也相應地減輕。

2、轉貸款的籌劃。稅法規(guī)定:轉貸業(yè)務,以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應稅營業(yè)額。這樣,一筆外貸項目(人民幣)委托貸款所繳納的營業(yè)稅,肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此,商業(yè)銀行增加外貸項目轉貸款業(yè)務,可減輕營業(yè)稅稅負。

(三)其他稅種的籌劃。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外,商業(yè)銀行計繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購銷合同或技術合同以及營業(yè)帳簿、權利許可證照上貼印花稅票。其中營業(yè)帳簿分兩種情形貼花:一種是記錄實收資本、資本公積的帳簿按金額貼花,另一種是其他帳簿均按件貼花。因此,如果在使用帳簿上能減少貼花件數(shù),可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個環(huán)節(jié)中尋找稅務籌劃的可能性。

(四)經(jīng)營方式的籌劃。

除對稅種進行稅務籌劃外,商業(yè)銀行還可以對經(jīng)營方式進行稅務籌劃。我國的商業(yè)銀行除了中、農(nóng)、工、建四家大型的國有銀行外,還有許多新設立的商業(yè)銀行和為數(shù)更多的城市合作銀行、農(nóng)村信用社。這些商業(yè)銀行的業(yè)務能力、資產(chǎn)規(guī)模相對較小,抗風險能力較差,假如能夠與外商合作,辦成合資銀行,則可大大增強競爭能力,并取得許多稅收優(yōu)惠,例如:

在批準地區(qū)設立外資銀行、中外合資銀行等金融機構,外國投資者投入資本超過1,000萬美元,經(jīng)營期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請,當?shù)囟悇諜C關批準,從開始獲利年度起,第一年免征企業(yè)所得稅,第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的,減按15%征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟特區(qū)設立的外商投資和外國金融企業(yè),凡來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入,自注冊登記之日起,5年內(nèi)免征營業(yè)稅。

中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商投資企業(yè)免征城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。