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一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益最大為目的的經(jīng)濟(jì)行為。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的總和。由于各國(guó)的會(huì)計(jì)制度背景不同，按其與稅收制度的關(guān)系分，可以分為稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度和以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度兩大類?，F(xiàn)代稅收的計(jì)算和繳納，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。即使對(duì)以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度下，雖然其規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為投資人、債權(quán)人服務(wù)的，但其對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄的程序和方法，也同時(shí)是按稅收制度確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)和前提，甚至在有些國(guó)家的稅收制度中直接認(rèn)可會(huì)計(jì)的某些計(jì)算程序和計(jì)算方法。從另一方面看，就是以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度下，其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄也不一定與稅收制度完全一致，也存在某些差異。

在我國(guó)，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)與稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。在視同買斷方式中，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，無(wú)論賣出與否、獲利與否均與委托方無(wú)關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付貨物的銷售方式。在這種方式下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

（二）利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說(shuō)，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

（三）利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。以下舉例說(shuō)明兩者之間的聯(lián)系。

值得注意的是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對(duì)企業(yè)有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

四、結(jié)論

在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法，允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中，理性的企業(yè)（納稅人）都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí)，即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性以及契約的不完備性，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求自身利益的最大化。企業(yè)會(huì)計(jì)人員，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財(cái)務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志就是如何最大限度地維護(hù)企業(yè)的利益，這是作為真正的獨(dú)立實(shí)體的必然要求。所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。

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【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來(lái)越多地運(yùn)用稅收籌劃來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，稅收籌劃將越來(lái)越成熟，并成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。本文就會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略做了相關(guān)探索。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃