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編者按：本論文主要從企業(yè)研究開發(fā)費用的會稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整等進行講述，包括了會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會計核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整等，具體材料請見：

【摘要】加計扣除是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式之一,主要有企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。文章從會計核算、稅收法規(guī)和納稅調(diào)整等三個方面進行了系統(tǒng)的歸納與總結(jié),具有較強的政策性、實踐性和可操作性,對企業(yè)財會人員日常會計實務(wù)處理、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;加計扣除;會稅差異;納稅調(diào)整

一、企業(yè)研究開發(fā)費用的會稅差異與納稅調(diào)整

(一)會計核算

無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出同時滿足資本化條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則也計入當(dāng)期損益。即研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(費用化支出),開發(fā)階段滿足資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(資本化支出),貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等;資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時,借記管理費用,貸記研發(fā)支出(費用化支出);研發(fā)項目達到預(yù)定用途時,借記無形資產(chǎn),貸記研發(fā)支出(資本化支出);攤銷該無形資產(chǎn)時,借記管理費用,貸記累計攤銷。

(二)稅收法規(guī)

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除:新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費;專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用;專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。《稅法實施條例》第95條規(guī)定:企業(yè)的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,對轉(zhuǎn)入管理費用的費用化支出按實際發(fā)生額的50%一次性地進行納稅調(diào)減處理;對形成無形資產(chǎn)的資本化支出在攤銷期內(nèi)每期都按企業(yè)實際攤銷額的50%進行納稅調(diào)減處理(假如企業(yè)采用直線法并且攤銷期為10年),否則按稅法允許扣除數(shù)與企業(yè)實際攤銷數(shù)的差額進行納稅調(diào)減處理。

二、企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整

(一)會計核算

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在結(jié)算殘疾職工工資時按受益對象,借記“生產(chǎn)成本、管理費用”等,貸記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”;在實際支付其工資時,借記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”,貸記“庫存現(xiàn)金或銀行存款”。工資薪金具體包括基本工資、獎金、津貼、補貼,以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意:工資薪金不等于職工薪酬,后者還包括職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)取?/p>

(二)稅收法規(guī)

1.優(yōu)惠政策?！抖惙▽嵤l例》第96條規(guī)定:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！蛾P(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(以下簡稱通知)第二條規(guī)定:單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分,如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,超過部分本年度和以后年度均不得扣除;虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時,可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.優(yōu)惠條件。通知第五條規(guī)定:安置殘疾人就業(yè)的單位,同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后,均可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年及以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作;月平均實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于1.5%(含1.5%),并且實際安置的殘疾人人數(shù)不少于5人;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的社會保險;通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

3.資格認(rèn)定?！蛾P(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》第一條規(guī)定:申請享受增值稅退稅、營業(yè)稅免稅、企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,安置殘疾人超過25%(含25%),且殘疾職工人數(shù)不少于10人的,在向稅務(wù)機關(guān)申請減免稅前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請;盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務(wù)機關(guān)申請享受上述稅收優(yōu)惠政策前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認(rèn)定申請;申請享受上述稅收優(yōu)惠政策的其他單位,可直接向稅務(wù)機關(guān)提出申請。另外,《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)?分別由殘疾人聯(lián)合會、民政部門進行審核;各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請認(rèn)定的單位收取任何費用。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,按實際支付給殘疾人工資薪金總額的100%一次性地進行納稅調(diào)減處理;如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,超過部分本年度和以后年度均不得扣除,即虧損單位不得加計扣除。

三、企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所付工資的會稅差異與納稅調(diào)整

(一)會計核算

企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員包括城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗再就業(yè)人員、自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬等。對國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資的會計核算與上述安置殘疾人員所付工資的會計核算方法相同。

(二)稅收法規(guī)

《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定:企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！抖惙▽嵤l例》第96條規(guī)定,企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法,由國務(wù)院另行規(guī)定。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,按實際支付給國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資總額的一定比例進行納稅調(diào)減;若加計扣除或減免數(shù)大于本年度應(yīng)納稅所得額,只準(zhǔn)予調(diào)減相當(dāng)于應(yīng)納稅所得額部分,超過部分本年及以后年度均不得扣除。

【參考文獻】

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[4]關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知.國稅發(fā)[2007]67號[S].

[5]關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.財稅[2007]92號[S].