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一、納稅評(píng)估概念的內(nèi)涵

納稅評(píng)估是一項(xiàng)國(guó)際通行的稅收征管制度，在我國(guó)尚處于起步和探索階段。納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)，履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況，采取特定的方法，進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)、評(píng)價(jià)，并對(duì)一般涉稅違法行為依法進(jìn)行處理的工作過(guò)程，它是稅源監(jiān)控的一項(xiàng)具體措施。

界定納稅評(píng)估的內(nèi)涵是研究納稅評(píng)估的起點(diǎn)。筆者認(rèn)為，正確地界定納稅評(píng)估應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）納稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場(chǎng)所進(jìn)行。納稅評(píng)估的主體是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員具體實(shí)施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，一般僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不對(duì)客體進(jìn)行實(shí)地稽查。

（二）納稅評(píng)估的基礎(chǔ)信息資料來(lái)源廣泛。納稅評(píng)估的信息資料主要來(lái)源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、行政審批、發(fā)票、財(cái)務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等取得的外部信息數(shù)據(jù)。

（三）納稅評(píng)估側(cè)重的是事后評(píng)估。納稅評(píng)估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)之后。

（四）納稅評(píng)估的工作內(nèi)容是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并可對(duì)一般涉稅違法行為實(shí)施處罰。

（五）納稅評(píng)估必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動(dòng)程度，作為評(píng)定納稅人申報(bào)稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確的參照。

（六）納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯。在實(shí)施評(píng)估過(guò)程中，由于納稅評(píng)估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評(píng)估主體可以通過(guò)約談、提供納稅資料的方式，要求評(píng)估客體陳述舉證，降低評(píng)估誤差，進(jìn)而提高評(píng)估的準(zhǔn)確性。

（七）納稅評(píng)估的結(jié)果一般是以《納稅狀況評(píng)估意見(jiàn)書(shū)》的形式，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行客觀反映。

二、納稅評(píng)估的特點(diǎn)

（一）客觀性

納稅評(píng)估是建立在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)之上的一種征管制度。納稅申報(bào)不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評(píng)估的主要信息來(lái)源。這些在納稅申報(bào)過(guò)程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評(píng)估工作最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，構(gòu)成納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。

（二）邏輯性

納稅評(píng)估是一個(gè)分析判斷的過(guò)程。納稅評(píng)估的基點(diǎn)是，納稅人的經(jīng)營(yíng)行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務(wù)人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營(yíng)行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過(guò)前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過(guò)后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評(píng)估正是依據(jù)這一原理，通過(guò)建立相關(guān)分析指標(biāo)，制定量化分析模型，對(duì)納稅申報(bào)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經(jīng)營(yíng)行為的賬務(wù)記錄與應(yīng)納稅額核算應(yīng)該具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評(píng)估可充分運(yùn)用《稅收征管法》賦予的法定權(quán)力，責(zé)成納稅人提供各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表及與納稅有關(guān)的資料，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)。

（三）系統(tǒng)性

納稅評(píng)估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。納稅評(píng)估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都包含在納稅評(píng)估的范疇之內(nèi)。從這個(gè)意義上講，稅收征管過(guò)程就是稅收征收管理每一個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估過(guò)程。

（四）目的性

納稅評(píng)估的目的是加強(qiáng)稅源監(jiān)控。納稅評(píng)估圍繞稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)納稅人納稅申報(bào)及有關(guān)納稅事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，并通過(guò)制定計(jì)劃、確定對(duì)象、審核評(píng)估、約談舉證、確定稽查對(duì)象、結(jié)果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動(dòng)情況，保證稅款征收與稅務(wù)稽查的有效銜接，對(duì)納稅行為尤其是申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)、即時(shí)的分析、監(jiān)控，并為實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)管理奠定基礎(chǔ)。

三、納稅評(píng)估的作用

（一）納稅評(píng)估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體

新的征管模式是通過(guò)信息化的手段，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力和水平，保證稅款征收與稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)運(yùn)行的稅收征管工作機(jī)制。在新的征管模式下，納稅人通過(guò)多元化的申報(bào)方式實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)，信息管理系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)。但對(duì)于在納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題和情況，要靠納稅評(píng)估工作去辦理，必要時(shí)要通過(guò)稅務(wù)稽查的行政手段去解決。

納稅評(píng)估在稅款征收與稅務(wù)稽查之間建立了一條聯(lián)系紐帶，是稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起，保證稅收征管格局更趨合理，充分發(fā)揮新的征管模式的作用。