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【摘要】本文就目前高職院校普遍存在的就業(yè)成本核算的缺失和缺陷,提出了全新的就業(yè)成本核算理念;對就業(yè)成本的項(xiàng)目劃分、賬戶設(shè)置及核算方法,給出了新穎的操作模式,對于我國數(shù)以萬計(jì)的高職院校而言,具有普遍的推廣價(jià)值。

一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷

近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標(biāo)志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費(fèi)管理囿于傳統(tǒng)“經(jīng)費(fèi)包干”的預(yù)算模式,重年初預(yù)算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的隨意追加和浪費(fèi);三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)管理,僅僅簡單地列入年度預(yù)算,甚至和招生經(jīng)費(fèi)“捆綁”使用,在淡化費(fèi)用與效益配合關(guān)系的同時(shí),也存在著經(jīng)費(fèi)超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實(shí)行“粗放型”核算,經(jīng)費(fèi)開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目間的功能界限,導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理的混亂。

對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費(fèi)管理理念、改進(jìn)核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。

二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革

理念之一:把就業(yè)費(fèi)用當(dāng)作“成本”而非“費(fèi)用”來看待和管理。因?yàn)?“費(fèi)用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價(jià)值;而“成本”則與學(xué)校綜合辦學(xué)效益緊密聯(lián)系,符合“費(fèi)用與效益相配合”的原則。

理念之二:突破傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費(fèi)的“預(yù)測型”預(yù)算,必要時(shí)輔以“彈性預(yù)算”,又注重年中的“預(yù)警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學(xué)化軌道。

理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學(xué)?！敖逃聵I(yè)支出”相對分離,實(shí)行獨(dú)立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價(jià)值和效益。

理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。

三、畢業(yè)生就業(yè)成本項(xiàng)目的界定、管理與核算

(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項(xiàng)目的界定

結(jié)合高職院校就業(yè)成本開支實(shí)際,可列出如下項(xiàng)目:

1.津貼與補(bǔ)貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機(jī)構(gòu)中,按照有關(guān)規(guī)定開支的工作津貼和加班補(bǔ)貼。

2.辦公費(fèi):反映依照事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書報(bào)雜志及辦公用品開支。

3.宣傳印刷費(fèi):因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳材料印刷費(fèi)。

4.電話通訊費(fèi):反映就業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的電話電報(bào)傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。

5.交通費(fèi):反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費(fèi),包括:租車費(fèi)、車輛用燃料費(fèi)、過橋過路費(fèi)、專用車輛保險(xiǎn)費(fèi)等。

6.郵寄費(fèi):反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費(fèi)用。

7.差旅費(fèi):反映與用工單位進(jìn)行工作洽談、學(xué)生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)、誤餐補(bǔ)。

8.招待會議費(fèi):反映用工單位、中介機(jī)構(gòu)來人洽談用人協(xié)議時(shí)的相關(guān)開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費(fèi)、文件資料印刷費(fèi)等。

9.中介費(fèi):反映支付給中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人中介的費(fèi)用。

10.就業(yè)指導(dǎo)費(fèi):反映學(xué)生就業(yè)前的技能訓(xùn)練和職前教育費(fèi)用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。

11.專項(xiàng)購置費(fèi):反映為就業(yè)機(jī)構(gòu)專門購置的、不納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理的計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等專項(xiàng)設(shè)備開支。

(二)按照性態(tài)和職能分解成本項(xiàng)目并實(shí)施管理

按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:

上述分解表中:

1.第1-6項(xiàng)劃為“固定成本”,是因?yàn)?

這些費(fèi)用在歷年經(jīng)費(fèi)預(yù)算中相對固定,與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大,不隨其變化而變化。這些費(fèi)用,要按年初預(yù)算指標(biāo)加以嚴(yán)格控制、嚴(yán)格管理。

2.第7-9項(xiàng)劃為“變動成本”是因?yàn)?

這些費(fèi)用的數(shù)額與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系,且隨之呈正比例變動。這些費(fèi)用雖然年初已列入預(yù)算,但其實(shí)際數(shù)額將受當(dāng)年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學(xué)生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應(yīng)是:年初預(yù)算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。

3.第10-12項(xiàng)劃為“半變動成本”是因?yàn)?

根據(jù)歷年支出情況,它們有一個(gè)基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質(zhì)。就其歸屬,可根據(jù)學(xué)校實(shí)際,將之按一定標(biāo)準(zhǔn)分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應(yīng)視實(shí)際情況采取恰當(dāng)管理措施。

(三)主要賬戶設(shè)置及其核算方法

根據(jù)學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)實(shí)際,可設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算:

1.“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”:貸方反映年初預(yù)算核撥經(jīng)費(fèi)及追加經(jīng)費(fèi);借方反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支。年末貸方余額反映經(jīng)費(fèi)節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費(fèi)節(jié)余”予以沖銷,借貸雙方均無余額。

2.“就業(yè)經(jīng)費(fèi)節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應(yīng)查明超支原因,酌情做出處理。

3.“就業(yè)成本”:借方反映各項(xiàng)就業(yè)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和待攤就業(yè)費(fèi)用的當(dāng)年攤銷額;貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的數(shù)額。

為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設(shè)置二級賬戶,并按成本項(xiàng)目中除“專項(xiàng)購置費(fèi)”以外的11個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,(亦可將11個(gè)項(xiàng)目作為二級賬戶進(jìn)行核算)。費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補(bǔ)貼等11項(xiàng))”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”,貸記“就業(yè)成本”?？梢?設(shè)置該賬戶一是為了對各項(xiàng)就業(yè)開支進(jìn)行歸集;二是為了及時(shí)反映“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的實(shí)際支出額度,便于及時(shí)進(jìn)行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。

年終,將該賬戶的累計(jì)發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的年初預(yù)算對比,既可以反映經(jīng)費(fèi)超支與否,又可與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費(fèi)”和“就業(yè)學(xué)生人均占用就業(yè)經(jīng)費(fèi)”兩項(xiàng)重要指標(biāo),既利于各年度相關(guān)指標(biāo)的縱向比較,又利于及時(shí)向上級教育行政主管部門提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。

4.“待攤就業(yè)費(fèi)用”:“專項(xiàng)購置費(fèi)”雖屬固定成本項(xiàng)目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質(zhì),因而,該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生額,貸方登記當(dāng)年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項(xiàng)購置費(fèi)”。其中,當(dāng)年實(shí)際攤銷額,要按專項(xiàng)設(shè)備的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值,除以預(yù)計(jì)使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。

四、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的價(jià)值分析

實(shí)行就業(yè)成本獨(dú)立核算,突破了“經(jīng)費(fèi)包干”管理模式,明晰了就業(yè)經(jīng)費(fèi)與其他開支的界限;凸顯了就業(yè)經(jīng)費(fèi)開支與就業(yè)效益的契合;引入管理會計(jì)的理念,將就業(yè)成本按性態(tài)和職能劃分,明確了各項(xiàng)費(fèi)用的功能,便于歸集、分析、監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)了就業(yè)成本開支的“集約型”管理,極大地提高了費(fèi)用開支效益,對于我國數(shù)以萬計(jì)的高職院校而言,具有普遍的推廣價(jià)值。