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1XKDQ公司概況

XKDQ公司，是多年從事感應(yīng)加熱成套設(shè)備、成套中頻透熱設(shè)備、成套淬火設(shè)備、大、中、小型中頻熔煉電爐、陽極鋼爪校直機系列產(chǎn)品（在電解鋁行業(yè)應(yīng)用，可取代傳統(tǒng)切、割、焊校直方式）、陽極鋼爪烘干機（在電解鋁行業(yè)應(yīng)用，可取代燃油、燃?xì)夂娓裳b置）和鋁導(dǎo)桿帶塊矯直機、殘極磷鐵環(huán)壓脫機、電解質(zhì)清理機的研究、開發(fā)、生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。自97年以來，產(chǎn)品覆蓋了全國20多個省、市、自治區(qū)，已應(yīng)用于一百四十余家大、中型企業(yè)，并遠(yuǎn)銷東南亞和歐洲等10多個國家和地區(qū)。

XKDQ公司主要是以機械加工、組裝、元器件裝配為主的機械加工企業(yè)，特點是：需要對大批原材料、電子元器件以及外購設(shè)備進行機械加工、裝配、安裝。是以單個合同為生產(chǎn)加工對象，需要單個設(shè)計、生產(chǎn)、安裝，不能成批流水線式大量生產(chǎn)。整體上看是以設(shè)計、加工、裝配、安裝為主的生產(chǎn)性企業(yè)。

公司設(shè)有行政人事部、工程技術(shù)部、研發(fā)部、采購部、生產(chǎn)車間、銷售部、財務(wù)部七個部門。該公司擁有先進的設(shè)計、工藝、科研水平，生產(chǎn)工藝、設(shè)備屬國內(nèi)先進水平，廣泛應(yīng)用電子計算機輔助設(shè)。該公司推出的第五代中頻電源，1998年4月通過了國家級檢測（國質(zhì)監(jiān)認(rèn)字110號，電質(zhì)檢委字1998-060號），在節(jié)能、高效、簡化電路、易操作、高可靠性等方面達(dá)到國內(nèi)領(lǐng)先水平；2000年6月研制的第五代中頻電源，被國家科技部、國家對外貿(mào)易部、國家質(zhì)量監(jiān)督總局、國家環(huán)保總局等五部委認(rèn)定為國家重點新產(chǎn)品；2002年10月XKJZ—Ⅰ型鋼爪校直機通過山西省科委成果鑒定；2003年4月第五代中頻電爐獲陜西省人民政府科技進步三等獎；2001年～2004年獲國家實用新型專利、發(fā)明專利十余項；2004年5月通過ISO9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證；2004年10月通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。2005年4月XKJZ—ZL—ⅡA型全自動在鏈校直機獲寧夏自治區(qū)人民政府科技進步三等獎；2006年4月鋁電解陽極鋼爪全自動控制在鏈校直機獲陜西省專利二等獎；2007年2月陽極鋼爪全自動在鏈校直機系統(tǒng)研制及推廣獲陜西省科學(xué)技術(shù)二等獎。由于中國鋁業(yè)最近幾年不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，環(huán)保意識的增強，要求技術(shù)改造項目的增多，這就為XKDQ公司提供了持續(xù)增長的廣闊市場，加上該公司十年來成熟的中頻電源的設(shè)計、制造經(jīng)驗，以及每年不斷投入科學(xué)研究，而獲得的發(fā)明專利和實用新型專利等因素促成了公司在市場上比同行具有較強的競爭優(yōu)勢。

2公司現(xiàn)行成本制度簡介

公司將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費劃分為“生產(chǎn)制造成本”和“期間費用”兩大部分。制造成本有直接材料、直接工資、其它直接支出（指職工福利費）。這三項直接費用由基本生產(chǎn)車間直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，制造費用以車間月總?cè)斯すr為基準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋氤杀?。期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和產(chǎn)品銷售費用，直接記入當(dāng)期損益。公司的生產(chǎn)是以銷定產(chǎn)，典型的多品種、單件小批量生產(chǎn)模式，成本計算采用分批法以顧客定單為成本核算對象，按月歸集生產(chǎn)費用，完工后再計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。成本計算期與生產(chǎn)周期保持一致。

2.1目前成本制度存在的問題目前的成本制度并不能完全滿足這種需要，它存在以下問題：

2.1.1由于目前XKDQ公司產(chǎn)品的制造費用與直接人工成本的比例為200%多，成本核算方法采用較單一的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)——人工工時，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真。

2.1.2核算的成本范圍過于狹窄。傳統(tǒng)成本核算方法將核算的重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)，只重視內(nèi)部生產(chǎn)成本，而忽視引起產(chǎn)品成本的其他環(huán)節(jié)。

2.1.3不利于企業(yè)進行有效的成本管理。

從公司目前的情況看，它可以視為先進技術(shù)制造企業(yè)，多品種單件小批量的生產(chǎn)方式、會計電算化的

應(yīng)用、制造費用與人工成本的比例為200%、生產(chǎn)技術(shù)含量較高等因素都是實施ABC的有利條件，再加上目前成本計算的不足與無力也為應(yīng)用ABC留下了充分的空間，可以利用ABC在成本計算上的獨到之處為公司服務(wù)，以求解決目前成本制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上有效地控制成本，降低產(chǎn)品成本，增強企業(yè)的競爭力。

3作業(yè)成本法在XKDQ公司的應(yīng)用

3.1確定作業(yè)及作業(yè)中心，選擇成本動因成本動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。公司設(shè)有兩個生產(chǎn)車間，包括機械加工車間和電氣裝配車間，可以將這兩個車間的生產(chǎn)過程劃分為9個作業(yè)中心。

3.2XKDQ公司傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較本文選取2008年1-6月份生產(chǎn)的J產(chǎn)品（4套）、R產(chǎn)品（3套）、Y產(chǎn)品（5套），作為研究對象。.根據(jù)原始生產(chǎn)記錄，參考目前制作相同的產(chǎn)品，所消耗的作業(yè)量，用作業(yè)成本法重新計算1-6月份的產(chǎn)品成本。

在傳統(tǒng)成本核算法下XKDQ公司以直接人工工時為基礎(chǔ)分配制造費用如表1所示。采用傳統(tǒng)成本核算法計算的產(chǎn)品成本結(jié)果如表2所示。成本動因量數(shù)據(jù)如表4所示。成本庫的成本動因費率計算如表5所示。各成本庫的費用分配三種產(chǎn)品成本匯總?cè)绫?所示。兩種方法下單位成本的比較

4結(jié)論

4.1傳統(tǒng)的成本計算法把間接費用一律按人工小時分配到各產(chǎn)品中去，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而造成產(chǎn)品成本信息和毛利信息的嚴(yán)重扭曲。

4.2傳統(tǒng)成本法不能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，而作為新的管理哲學(xué)和管理方法相結(jié)合的作業(yè)成本法，為我國企業(yè)加強成本核算提供了新的思路。大力推進作業(yè)成本法的研究及其在中小企業(yè)中的應(yīng)用，必將為我國小企業(yè)企業(yè)管理水平的提高和整體經(jīng)濟的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

改革開放以后，國家鼓勵投資建廠，發(fā)展民營經(jīng)濟，從而涌現(xiàn)出了一大批掌握了高新技術(shù)的中、小型制造企業(yè)。中小型制造企業(yè)是指職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％。

中、小型制造企業(yè)，人員少，組織機構(gòu)精簡，市場的應(yīng)變能力強，管理成本低，就業(yè)彈性高，具有大企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。然而這些中小企業(yè)雖然掌握了高新技術(shù)，擁有自己的知識產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品適銷對路，可是企業(yè)規(guī)模小、內(nèi)部核算不完整、管理技術(shù)落后，尤其是在產(chǎn)品成本計算方法上仍然使用落后的傳統(tǒng)成本法，使得成本計算失真。而成本的高低對一個企業(yè)是至關(guān)重要的，因為在收入一定的情況下，成本的降低，就意味利潤的增加。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算。目前中小企業(yè)在實際工作中仍然采用傳統(tǒng)成本法核算成本，而傳統(tǒng)成本法對間接制造費用的分配存在較大的主觀隨意性，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真，不能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有價值的信息支持。因此尋求一種新的產(chǎn)品成本的計算方法成為必然。作業(yè)成本計算法，正是為了解決傳統(tǒng)管理會計的缺陷而提出來的。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。它依據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本計算，按引起間接費用發(fā)生的多種“成本動因”進行成本分配從而可為企業(yè)成本控制、管理決策提供更為準(zhǔn)確的成本信息。本文以XKDI公司為例，將作業(yè)成本法在中、小型制造企業(yè)中的應(yīng)用進行簡要介紹。