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編者按：本論文主要從高等教育成本控制的基本思路；高等教育成本控制的總體框架等進行講述，包括了成本前饋控制——零基預算管理和績效預算管理相結(jié)合、成本運行控制——權(quán)責發(fā)生制原則與成本核算相結(jié)合、成本反饋控制——財務決算分析與成本分析相結(jié)合、教育成本控制的第一步是根據(jù)內(nèi)外部的實際情況,權(quán)衡客觀的需要和主觀的可能等，具體資料請見：

【摘要】要優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有高等教育資源,提高教育質(zhì)量和辦學效益、社會效益,就必須對高等教育成本進行核算、分析和控制。文章從控制高等教育成本的基本思路著手,對構(gòu)建高等教育成本控制的總體框架進行了探討。

【關(guān)鍵詞】高等教育;教育成本;成本控制

所謂高等教育成本控制可以理解為:高校管理者對教育過程中的資源耗費進行規(guī)劃、調(diào)節(jié),使教育成本按預期方向發(fā)展的過程,或者說是對高校整個教學及其管理活動中各項費用的發(fā)生進行引導和限制,使之能按預定計劃進行的管理活動。成本控制既是對目標成本本身的控制,也是對目標成本完成的控制和過程的監(jiān)督,更為今后成本的降低指明方向。

一、高等教育成本控制的基本思路

高等教育成本控制是一個完整的系統(tǒng),它包括成本組織、決策、執(zhí)行、信息、業(yè)績考核等子系統(tǒng)。根據(jù)上述高等教育成本控制的目標,高等教育成本控制的關(guān)鍵是控制主體,即高等學校的控制理念和思想。高等教育成本控制應循著以下思路進行:

(一)成本前饋控制——零基預算管理和績效預算管理相結(jié)合

前饋控制也稱計劃控制。即科學地制定目標成本計劃,力求對運行結(jié)果實行目標管理。要進行成本控制,就必須建立成本標準,即編制成本預算計劃(以下簡稱成本計劃),成本計劃的對象不僅僅是資金,還應包括人、財、物等諸方面。成本計劃建立在科學預測的基礎上,即根據(jù)學校的辦學目標和實際條件及有關(guān)歷史資料,用科學的方法對可能降低成本的項目、內(nèi)容和力度以及投入項目的成本水平進行預測,為編制成本計劃提供依據(jù)。

將績效預算與零基預算結(jié)合使用,有利于彌補零基預算的不足,形成以預算目標為指引,以績效為核心的預算編制模式。構(gòu)建零基預算與績效預算相結(jié)合的預算編制模式,應從以下方面入手:

高校預算編制采用零基預算法以來,預算編制仍停留在對基本支出的計劃削減上,側(cè)重于對人員、資金的核定,項目支出核算處于有名無實的停滯狀態(tài)。除了客觀條件的限制和零基預算本身的復雜性等原因外,基于零基預算法的項目支出預算可操作性差也是其中一個重要原因。將零基預算與績效預算相結(jié)合,在基本支出實行定額管理的基礎上按照效率優(yōu)先原則精簡機構(gòu);在項目支出中引入績效預算確定一攬子決策,制定一系列績效指標,按照項目性質(zhì)對一攬子決策進行相應的績效分析、評價和排序,擇優(yōu)列入預算,從而啟動真正意義上的項目支出預算。

優(yōu)化預算編制程序。預算的“目標、有效性和效率”三位一體原則是西方國家政府公共支出的指導原則,我國高校將零基預算與績效預算結(jié)合使用,使零基預算編制程序由原來的鏈狀編制流程轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)狀編制流程,使零基預算編制作為計劃、控制、評估的工具,成為一個上下互動的循環(huán)系統(tǒng),有利于貫徹預算的“目標、有效性和效率”三位一體原則,優(yōu)化預算程序。預算項目的績效目標應具體、量化,并嚴格執(zhí)行。因為績效目標是預算項目的績效指示物,將在預算監(jiān)督與評價中進行確認,同時還是下年度預算編制的重要參考依據(jù)。我國高校實行零基預算的直接動因是消除基數(shù)預算的弊端,合理分配有限的預算資金。將零基預算與績效預算相結(jié)合,使績效評價與項目預算緊密結(jié)合,量化績效目標,評價項目預算績效,使高校預算由投入式預算轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出式預算,能使有限的資金發(fā)揮最大的效益,真正實現(xiàn)預算的“目標、有效性和效率”三位一體的原則。

增強預算可操作性。零基預算編制技術(shù)復雜,編制過程繁瑣,與績效預算法結(jié)合使用,可以彌補零基預算法的不足。績效預算目標包括項目預期成果和項目實施成本信息兩部分。績效預算在評估項目績效的同時,其項目成本也已大致明確,高?？衫庙椖砍杀局笜诵拚冃繕?實現(xiàn)對預算的滾動管理,減少預算編制工作量。相對于零基預算,績效預算指標確定簡單,技術(shù)要求較低,二者的結(jié)合可大大提高預算編制的可操作性。

(二)成本運行控制——權(quán)責發(fā)生制原則與成本核算相結(jié)合

為確保目標的實現(xiàn),在成本管理中還得重視教育運行過程中的成本控制,讓成本管理滲透到每一個運行過程?，F(xiàn)在高校存在的浪費往往發(fā)生在教育的整個過程中,如水、電浪費,資金使用浪費等,如果忽視財產(chǎn)運行過程中的成本控制,目標成本的實現(xiàn)就是一句空話。為使過程控制有效,首先得將成本控制的標準分解到各部門、各崗位和各個階段、各個環(huán)節(jié),讓部門領導和教職工都明確其意義,并使成本管理與他們的利益掛鉤,從而激勵大家自覺采取措施,積極主動地去控制成本。其次,建立有效的監(jiān)督體系和信息溝通渠道,能及時準確地發(fā)現(xiàn)和了解各階段教育成本運行過程中的偏差,并采取有效措施予以糾正。

高等教育成本核算的目的是為學校管理者提供教育資源開發(fā)利用以及加強教育成本分析、評價、控制和決策的信息;為勞動者即學校的教職工提供勞動者權(quán)益狀況以及相關(guān)的激勵信息;為政府主管部門提供宏觀管理的會計信息;為社會各有關(guān)方面提供有益于支持高等教育發(fā)展決策的必要信息。筆者認為,要進行教育成本核算,學校在遵循現(xiàn)行的會計準則規(guī)定的原則的基礎上,結(jié)合權(quán)責發(fā)生制原則。并借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算模式,建立高等教育成本核算模式。

由于在學生培養(yǎng)期間,教育投入與受益對象的培養(yǎng)進度往往不同步。如教學儀器、設備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi),均為一次性投入,這些投入可以培養(yǎng)很多屆學生。因此,先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去,而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本。因此,在核算教育成本時,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》和《高校會計制度》要求高校會計核算實行收付實現(xiàn)制,為了協(xié)調(diào)教育成本核算與高校會計核算之間的矛盾,可以考慮讓高校采用不完全的權(quán)責發(fā)生制,即混合采用權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制:凡是涉及費用支出的業(yè)務,采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎;凡是不涉及費用支出的業(yè)務,采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎。

(三)成本反饋控制——財務決算分析與成本分析相結(jié)合

成本反饋控制是通過成本核算,對財務報表或其他信息渠道反饋的信息進行綜合分析評價考核,總結(jié)經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,并找出其原因,采取有力措施去調(diào)整未來行為。通過財務年度決算報表數(shù)據(jù),分析成本控制的切入點。如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果與計劃有偏差,應根據(jù)偏差的大小和控制能力,制定糾正偏差的方案。糾偏通常有兩種方法:一種是通過改變目標來糾正偏差,另一種是通過適當改變投入的質(zhì)量和數(shù)量,以及人、財、物、信息和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)等來提高系統(tǒng)控制能力,使輸出盡早滿足目標成本要求。

成本控制是一項系統(tǒng)工程,成本前饋控制、運行控制、反饋控制是成本控制的三大要素,三者既有獨立性,但又是一個有機的整體。要使系統(tǒng)充分發(fā)揮最佳功能,還必須注意優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。就目前高等教育的現(xiàn)狀而言,尤其要重視以下幾點:一是健全責任機制,強化各級領導和部門的成本管理意識,增強成本管理責任感,使各系統(tǒng)、各部門都明確自己的成本管理職能,提高管理效率。二是落實激勵機制,要使成本管理有效,必須建立一套行之有效的激勵機制,獎罰公正嚴明。三是提高有關(guān)人員的業(yè)務素質(zhì),優(yōu)化系統(tǒng)狀態(tài),通過對各類管理人員進行培訓,全面提高他們理財、管財、用財?shù)谋绢I。只有這樣,才可能有效地控制每一個成本運行環(huán)節(jié),有效地降低教育成本支出,減少教育資源浪費,提高資源使用效率和辦學效益。

二、高等教育成本控制的總體框架

按照上述基本思路,高等教育成本控制的重點是高等學校教育成本控制,

教育成本控制的第一步是根據(jù)內(nèi)外部的實際情況,權(quán)衡客觀的需要和主觀的可能,通過科學的預測,提出在未來一定時期內(nèi)高校所需要達到的具體成本目標并制訂成本控制戰(zhàn)略和計劃,也就是成本前饋控制。并通過績效預算管理明確各學院、各部門在成本控制方面的權(quán)限與責任,建立健全成本控制的責任制度。因此,高校要將成本控制計劃所規(guī)定的各項經(jīng)濟指標,按其性質(zhì)和內(nèi)容進行層層分解,逐級落實到各個學院和各個部門或單位,實行分級歸口控制。從而形成一個上下左右、縱橫交錯、人人負責的成本控制體系。實施教育成本責任制,關(guān)鍵在于各責任中心成本目標的制定。并由專門負責這項工作的校領導牽頭,教學、管理、財務、審計、紀委等有關(guān)部門選派人員參加,制定各崗位責任中心的成本目標。成本運行控制是在運行過程中,建立嚴格的費用審批制度,確定費用的合理性,以保證一切費用的使用效果。要把費用和消耗發(fā)生的情況與成本控制標準進行對比分析,這就需要有反映成本發(fā)生情況的數(shù)據(jù),就要進行收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。數(shù)據(jù)的收集和記錄必須正常、準確、齊全,需要有科學合理的收集方法和記錄方式,符合監(jiān)督程序的需要,建立的成本計量(核算)的統(tǒng)一規(guī)定,而且要科學合理。成本反饋控制是按照各責任成本中心的工作業(yè)績定期編制業(yè)績報告和學校的財務決算報告,將實際發(fā)生數(shù)與預算控制數(shù)進行對比,分析二者存在差異的原因,及時進行信息反饋,以評價和考核各有關(guān)責任成本中心的工作業(yè)績,并及時發(fā)現(xiàn)其所存在的問題,督促存在問題的各有關(guān)責任成本中心采取有效的措施,并按要求進行營運管理活動。