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1物流企業(yè)成本構(gòu)成

物流企業(yè)的成本可以劃分為經(jīng)營性成本和非經(jīng)營性成本。經(jīng)營性成本主要內(nèi)容有直接材料、直接人工和間接經(jīng)營成本，非經(jīng)營性成本主要內(nèi)容是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。由于目前物流企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算口徑，也缺乏專業(yè)物流企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對其成本核算進(jìn)行精細(xì)化分工，這就造成了在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生環(huán)節(jié)存在明顯的問題—成本歸類及分?jǐn)偛磺逦?，后續(xù)會(huì)計(jì)信息處理也會(huì)產(chǎn)生與實(shí)際相脫節(jié)的問題。按照成本項(xiàng)目的劃分，物流成本通常由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成。其中物流功能成本包括物流活動(dòng)過程中發(fā)生的包裝成本、運(yùn)輸成本、倉儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存貨相關(guān)成本包括企業(yè)在物流活動(dòng)過程中所發(fā)生的與存貨有關(guān)的資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本、存貨擔(dān)保成本。具體如圖1所示。

2物流企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與方法

2.1核算目標(biāo)

物流企業(yè)的成本核算目標(biāo)可以從會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、消費(fèi)者目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和學(xué)習(xí)革新目標(biāo)四個(gè)方面進(jìn)行闡述（如圖2所示）。會(huì)計(jì)核算目標(biāo)處于首要地位，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確與否將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。物流企業(yè)由于其多群體合作、多流通環(huán)節(jié)的經(jīng)營特點(diǎn)，成本管理控制具有較高的特殊性和復(fù)雜性，其會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營及成本管理提供信息化服務(wù)，促進(jìn)物流企業(yè)經(jīng)營績效提高，以會(huì)計(jì)核算目標(biāo)為中心，改善物流企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)管理，從而增大物流企業(yè)利潤空間，因此，會(huì)計(jì)核算要清晰明了，符合物流企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營現(xiàn)狀。

2.2核算方法

（1）將物流服務(wù)按產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。物流企業(yè)產(chǎn)品具有特殊性，它是以合同為依據(jù)對顧客承諾在特定時(shí)間提供的專業(yè)性綜合服務(wù)，因此應(yīng)將其提供的服務(wù)看做產(chǎn)品對其成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣才符合物流企業(yè)成本管理控制的真正要求，有利于物流企業(yè)的產(chǎn)品分類管理，有利于為產(chǎn)品定價(jià)提供合理的成本控制信息，這也就對物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了較為特殊的要求，應(yīng)盡早形成一套完整的物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算理論框架。

（2）收入與費(fèi)用逐一配比。依照物流企業(yè)將服務(wù)看做最終產(chǎn)品的計(jì)算依據(jù)，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)不能為服務(wù)型產(chǎn)品提供明晰的成本數(shù)據(jù)，無法滿足物流企業(yè)利益相關(guān)者的需求。因此，對于物流企業(yè)的成本核算問題，應(yīng)與其對應(yīng)的收入進(jìn)行逐一配比，克服傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)下物流企業(yè)成本分配與消耗的資源相分離情況下，間接成本不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本造成的成本控制信息不對稱問題。

（3）應(yīng)用ABC成本核算方法。ABC（Activity-basedCost-ing）法通過對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤記錄，構(gòu)建完整的物流會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，以更好的將服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行效率整合、合理提升利潤空間，改善品牌客戶形象，讓企業(yè)更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部核心價(jià)值鏈，真正從源頭上改進(jìn)企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過對物流企業(yè)的成本管理進(jìn)行分析，從成本產(chǎn)生的源頭至成本分配中心，分析作業(yè)成本的歸屬，了解作業(yè)成本效率，如圖3所示。

3物流企業(yè)成本管理改進(jìn)策略

3.1實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流管理的專業(yè)化分工

物流企業(yè)由于地理位置較為分散，應(yīng)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)有效的歸總，按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的原則，將各子公司的業(yè)務(wù)納入到企業(yè)集團(tuán)總部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，這樣有利于企業(yè)集團(tuán)獲取第一手的財(cái)務(wù)信息資料，更為及時(shí)的掌握本企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)去向，合理規(guī)劃企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，如籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等。企業(yè)對于內(nèi)部資金的管理，也應(yīng)統(tǒng)一調(diào)控和結(jié)算，以提高資金的使用效能。

3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心，決定了物流企業(yè)成本管理控制的實(shí)務(wù)操作和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)包含以下內(nèi)容：規(guī)定會(huì)計(jì)核算部門在物流企業(yè)中的地位和作用；授權(quán)專門會(huì)計(jì)人員接觸成本管理工作有關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；確定會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的范圍。另外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要依據(jù)，要注意消除組織摩擦，從而為企業(yè)成本核算活動(dòng)的完整性提供良好的保障。

3.3以資源動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)，正確把握物流成本核算方法

成本管理會(huì)計(jì)中提供了三種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)：職能導(dǎo)向、作業(yè)導(dǎo)向和戰(zhàn)略導(dǎo)向。由于組織的復(fù)雜制度和競爭的激烈程度，物流企業(yè)成本管理核算應(yīng)選擇作業(yè)導(dǎo)向責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在這種模式下，以資源動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)，關(guān)注團(tuán)隊(duì)、流程、顧客、價(jià)值鏈、財(cái)務(wù)的協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)，通過縮短成本核算的時(shí)間，降低直接與間接物流成本，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。管理層更關(guān)注于那些能提高顧客價(jià)值并由這些價(jià)值而帶來利潤的作業(yè)環(huán)節(jié)，如圖4所示，從而提高物流企業(yè)成本分配的準(zhǔn)確性，企業(yè)資源成本被追溯到作業(yè)環(huán)節(jié)，然后分配給產(chǎn)品和顧客，提供了持續(xù)改進(jìn)運(yùn)營管理的能力。

3.4短期成效和長期業(yè)績評(píng)價(jià)相結(jié)合

物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理的特定指標(biāo)對部門的管理業(yè)績進(jìn)行綜合測評(píng)，考慮的指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。較為常見的評(píng)價(jià)指標(biāo)有運(yùn)輸能力、交貨速度、顧客投訴率等。根據(jù)測評(píng)結(jié)果尋找改進(jìn)效率的途徑，同時(shí)要從四個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是既考慮短期定量的改進(jìn)措施，又要考慮長期定性的目標(biāo)；二是考慮本企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸能力和預(yù)期運(yùn)輸能力的差距；三是考慮對改進(jìn)做出貢獻(xiàn)的員工的激勵(lì)與報(bào)酬，沒有激勵(lì)和報(bào)酬的工作往往達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)；四是制定計(jì)劃和方案，根據(jù)外部同類企業(yè)的最佳基準(zhǔn)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作。

4總結(jié)

從物流企業(yè)自身發(fā)展的過程和所處的環(huán)境看，基于會(huì)計(jì)核算的物流成本管理控制是企業(yè)必須樹立的創(chuàng)新思想，其目的在于通過對每個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的控制、核算、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，降低物流企業(yè)的成本，作為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的規(guī)劃和控制手段，從物流企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度對成本管理進(jìn)行度量，更好的幫助管理者了解企業(yè)真實(shí)運(yùn)營狀況，促使組織盡快找到合理的途徑來提高作業(yè)效率，對服務(wù)性產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，改善客戶關(guān)系，增強(qiáng)物流企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。

作者：張朋單位：上海大同學(xué)院