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一、成本管理的市場化

1.成本確定的市場化

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，中國企業(yè)和產(chǎn)品完全按照計劃價格。它是根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本加一定的利潤來確定產(chǎn)品的價格。計算公式是：產(chǎn)品銷售價格=成本+成本×成本利潤率（利潤計劃）。這是一個完全非市場定價機(jī)制。在這里，企業(yè)的高成本決定價格水平。成本成為決定價格的基礎(chǔ)。為了控制價格自然指定成本的企業(yè)規(guī)模，企業(yè)的成本管理已經(jīng)很自然地在國家宏觀管理的需要。目標(biāo)成本法；在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都要以市場為導(dǎo)向，企業(yè)成本管理也不例外。產(chǎn)品的價格由市場決定，企業(yè)的成本只有接受市場的考驗(yàn)，而且比市場價格低，效率可以表示為成本效益。這種思想變化，似乎只是數(shù)學(xué)變換，但它的本質(zhì)是體現(xiàn)在企業(yè)的成本管理思想的重大轉(zhuǎn)變，反映了市場費(fèi)用的確定。這是成本管理市場的邏輯起點(diǎn)，也是目標(biāo)成本法的本質(zhì)。目標(biāo)成本法是以市場為導(dǎo)向的成本管理思維，它以具有競爭性的市場價格和企業(yè)目標(biāo)利潤倒推出目標(biāo)成本。這里的“目標(biāo)利潤”體現(xiàn)了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略要求，而“競爭性市場價格”則體現(xiàn)了市場導(dǎo)向。市場價格的確定本身是一博弈過程，它既是企業(yè)本身應(yīng)接受的價格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競爭對手應(yīng)接受的價格。由此所確定的目標(biāo)成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場有機(jī)結(jié)合起來，以市場為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標(biāo)成本法的進(jìn)步之處在于它將企業(yè)外部市場價格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，是一種動態(tài)的成本管理過程。因?yàn)槠髽I(yè)外部市場環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場為導(dǎo)向必須時刻注意外部市場的變化，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)改善。

2.作業(yè)成本法

隨著企業(yè)現(xiàn)代化，自由化，計算機(jī)化的程度不斷提高，對傳統(tǒng)的成本管理要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，難以實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。因此，對各種產(chǎn)品技術(shù)含量的差異，采用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)的現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理。是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)有機(jī)的結(jié)合在一起，確定目標(biāo)成本，成本管理?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步，對作業(yè)成本管理實(shí)施更重要。從作業(yè)消耗資源，成本是通過各種活動所造成的資源消耗，從一定的人力，技術(shù)，材料，方法和環(huán)境資源；從產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)成本取決于需求的大小，每完成一個任務(wù)是要消耗一定的資源，并在同時，有一定的參考價值和輸出轉(zhuǎn)移到下一個工作。

3.產(chǎn)品的市場化

由于成本只代表效率，而效率只有接受市場檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益，成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。因此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品具有良好的市場性，即成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品的市場化。也就是企業(yè)首先要以市場為導(dǎo)向，面對具體的顧客群體，決定應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品以及如何生產(chǎn)。只要是符合市場需要的產(chǎn)品，都有必要高效益地生產(chǎn)出來；市場不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。在產(chǎn)品定價方法中，除了目標(biāo)成本法外，還有“成本加成法”，即先計算“成本基數(shù)”，再在此基礎(chǔ)上加一定的“加成額”得到目標(biāo)銷售價格。我國計劃經(jīng)濟(jì)時代采用的產(chǎn)品定價方法，就其基本思路而言，體現(xiàn)了“成本加成法”。但這并不意味著“成本加成法”就是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。關(guān)鍵在于這里所確定的“目標(biāo)銷售價格”是否就是產(chǎn)品的市場銷售價格。

二、結(jié)語

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，我國的基礎(chǔ)上的成本價格確定產(chǎn)品的銷售價格基本上是。這是一個完全非產(chǎn)品定價。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)施了“成本”，然而，銷售價格的目標(biāo)只是一個參考或指導(dǎo)價，企業(yè)根據(jù)市場需求和供給與需求等因素，適當(dāng)調(diào)整價格彈性，使確定的價格符合或接近市場的價格。檢查是“成本”確定的目標(biāo)銷售價格必須接受市場。市場是無情的，企業(yè)按“成本加成法”確定的目標(biāo)銷售價格要通過市場的檢驗(yàn)并獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，就必須保證所生產(chǎn)的產(chǎn)品符合市場的需求，并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)成本管理，盡力降低成本。從這點(diǎn)看，“成本加成法”也體現(xiàn)了市場化，這就是成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品的市場化。因此，目標(biāo)成本法與成本加成法都體現(xiàn)了成本管理的市場化，兩者實(shí)際上殊途同歸。成本加成法以成本為基礎(chǔ)，通過市場決定產(chǎn)品銷售價格。市場決定了加成額大小，從而決定以成本為基礎(chǔ)的目標(biāo)銷售價格的市場接受程度。而目標(biāo)成本法直接以市場為基礎(chǔ)，決定企業(yè)內(nèi)部效率的高低。它們的目的都是促使企業(yè)內(nèi)部的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。

作者：唐軍單位：江蘇無錫供電公司