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一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)電子商務(wù)網(wǎng)站總量規(guī)模

近年來,隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,電子商務(wù)的網(wǎng)站總量不斷增加,到2004年,網(wǎng)站總量達到了4486個,其中有影響并持續(xù)經(jīng)營的網(wǎng)站為1421個。

(二)電子商務(wù)交易額

據(jù)商務(wù)部副部長廖曉淇在2006年《中國電子商務(wù)報告》會上透露:據(jù)不完全統(tǒng)計,2005年我國電子商務(wù)交易額達到了7400億元,比2004年增長54.2%。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收體系的沖擊

(一)對稅收原則產(chǎn)生沖擊

目前,各國政府基本上都形成統(tǒng)一共識,提倡對電子商務(wù)的征稅應(yīng)該遵循稅收中性和公平的基本原則,但電子商務(wù)作為一種新生事物,各種相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)建,現(xiàn)有的征管手段又相對落后,這就使對電子商務(wù)的征稅很大程度上脫離于現(xiàn)有的稅收體系之外,使得網(wǎng)上交易和網(wǎng)下交易納稅人的稅收負擔(dān)不同成為可能,從而對稅收中性和公平原則造成了沖擊。

(二)對計稅依據(jù)產(chǎn)生沖擊

在傳統(tǒng)貿(mào)易活動中,所有的交易行為都會有相關(guān)的商業(yè)票據(jù)作為計稅的依據(jù),如進口報關(guān)單,銷售發(fā)票等。即使沒有商業(yè)票據(jù),稅務(wù)機關(guān)也可以通過銀行賬戶和信用證業(yè)務(wù)的變動情況來檢查其收支的狀況以確定計稅依據(jù)。而電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化、匿名化和隱蔽性、流動性的特點,使得稅務(wù)機關(guān)無法及時或很難獲得納稅人真實的相關(guān)計稅依據(jù)。

(三)對現(xiàn)有的稅收征管手段造成沖擊

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生,使對網(wǎng)上零售商進行征稅的難度遠遠超過對有形的交易及有形的零售商的征稅。現(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實實在在確定納稅對象,隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展,納稅對象的確認將越來越難,并且,互聯(lián)網(wǎng)的運用使逃稅與避稅更加可行、更易操作。

三、世界各國電子商務(wù)的稅收政策

(一)發(fā)達國家的電子商務(wù)稅收政策

1、美國

1995年12月,美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策,并成立了電子商務(wù)工作組,確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則:政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境,避免對電子商務(wù)進行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年,美國財政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書,白皮書主要探討了三個方面的內(nèi)容:(1)電子商務(wù)的技術(shù)特征。(2)電子商務(wù)應(yīng)遵循的原則。(3)電子商務(wù)的稅務(wù)管理方法。1997年,美國又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令,要求財政部與州及地方政府共同努力,保證不對電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月,美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,免稅方案包括(1)三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。(2)三年內(nèi)避免對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。(3)州及地方政府不能向非本地的銷售商征收銷售稅或使用稅,除非該銷售商在該州或地方建立了“稅收關(guān)聯(lián)”。

2、英國

英國政府為了鼓勵各行業(yè)充分利用信息,促進電子商務(wù)的發(fā)展,在1998年10月上旬出臺了《網(wǎng)絡(luò)的利益:英國電子商務(wù)議程》和《電子商務(wù):英國稅收政策》。英國電子商務(wù)稅收政策遵循下列四項基本原則:(1)中立性。電子商務(wù)稅收應(yīng)有中立性,對任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。(2)確實和透明度。電子商務(wù)稅收法規(guī)簡明扼要,條款明確,使商業(yè)界根據(jù)有關(guān)規(guī)定能預(yù)計出參與電子交易后的稅收情況。(3)實效性。稅收法規(guī)不能造成雙重稅或非故意不納稅,盡可能地將日益上漲的逃漏稅降到最低程度。

(二)發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策

1、新加坡

新加坡政府在2000年8月31日公布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策,主要包括三方面的內(nèi)容:(1)所得稅方面。主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù),即在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機構(gòu)的所得為新加坡所得,應(yīng)征收所得稅。(2)貨物銷售方面。如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員,在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2、印度

印度政府于1999年4月28日一項規(guī)定,對在境外使用計算機系統(tǒng),而由印度公司向美國公司支付的款項,均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。

四、制定我國電子商務(wù)稅收政策的建議

(一)注重維護我國的經(jīng)濟利益和稅收權(quán)利

從世界各國制定的電子商務(wù)的稅收政策來看,無一例外地都重視自己國家的利益。比如以美國為首的一些發(fā)達國家,強調(diào)稅法的屬人原則,弱化稅法的屬地原則,都是建立在他們是電子商務(wù)的凈出口國的基礎(chǔ)上的。我國作為電子商務(wù)的凈進口國,不能對此完全贊同,否則我國的經(jīng)濟利益將會受到嚴重的損失。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào),按照國際稅收慣例,在維護國家稅收主權(quán)和利益的前提下,從我國的實際情況出發(fā),在處理稅收管轄權(quán)的問題上,明確在采取居民管轄權(quán)的同時也不放棄來源地管轄權(quán)的原則。

(二)重新界定有關(guān)稅收概念的內(nèi)涵

在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下,針對電子商務(wù)的特點,重新界定“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延,明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。

(三)建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系。

1、開發(fā)電子商務(wù)稅收軟件。從當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看,電子商務(wù)必將得到越來越廣泛地發(fā)展,成為一種主要的經(jīng)濟活動方式。因此,應(yīng)盡快開發(fā)出功能強大、操作簡單的電子商務(wù)稅收軟件,使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計,計算稅金并在交易交割時通過銀行上繳入庫。

2、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。在電子商務(wù)的支付環(huán)節(jié)進行控制,使電子商務(wù)的納稅人在進行電子商務(wù)交易時必須先到稅務(wù)機關(guān)或在網(wǎng)上辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記,填報有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資料,從而使稅務(wù)機關(guān)日后能對納稅人進行監(jiān)控和稽查。

3、開發(fā)電子商務(wù)交易專用發(fā)票。規(guī)定每次通過電子商務(wù)達成交易后,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行,才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時,納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記,并應(yīng)使用真實的居民身份證,以便稅收收管。

(四)加強對電子商務(wù)征稅的國際化合作

電子商務(wù)是一種無國界的,開放性的貿(mào)易方式。它的高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,同時也引發(fā)了諸多國際稅收問題,因而加強國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)加強與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作,全面深入地掌握納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動,以便防范偷、避稅行為,維護國家的正當(dāng)權(quán)益。(2)關(guān)注世界各國有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的制定,尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。(3)我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂,并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上,積極參與國際對話,共同構(gòu)筑面向21世紀的電子商務(wù)國際稅收新體系。