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[文章摘要]隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，繼行政機構(gòu)和國有企業(yè)改革之后，我國將迎來事業(yè)單位體制改革。事業(yè)單位會計必須滿足事業(yè)單位體制改革的要求，在現(xiàn)有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)事業(yè)單位改革、預(yù)算管理體制改革的要求，對其會計服務(wù)的理念、確認(rèn)和計量和報告內(nèi)容及方法進(jìn)行改革.

按照2003年中央機構(gòu)編制委員會辦公室制定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于事業(yè)單位分類及相關(guān)改革的試點方案》(征求意見稿)的文件精神，今后國家將不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，不再批準(zhǔn)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以由市場配置資源的公益性事業(yè)單位將主要由社會力量舉辦。《方案》根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的社會功能，將其劃分為承擔(dān)行政職能的、從事公益服務(wù)的和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的三個大類。其中，對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合；對現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，將逐步注銷事業(yè)單位而轉(zhuǎn)為按企業(yè)注冊登記。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度存在不足

我國事業(yè)單位會計核算規(guī)范在1998年前包含在預(yù)算會計制度中。1998年開始，財政部為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要和充分體現(xiàn)事業(yè)單位會計的特殊要求,在預(yù)算會計法規(guī)制度建設(shè)上把事業(yè)單位會計同行政單位會計進(jìn)行了區(qū)分,制定了單獨的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度，規(guī)范了國有事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)報表。之后，民間具有事業(yè)單位性質(zhì)的民辦學(xué)校、文藝團體、社團組織、協(xié)會、商會等不斷涌現(xiàn)，為了規(guī)范這類事業(yè)單位的會計核算，2004年8月財政部頒布了《民間非盈利組織會計制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行。

（一）同為事業(yè)單位，執(zhí)行不同的會計制度目前，國有事業(yè)單位會計確認(rèn)、計量和報告，適用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，，民間事業(yè)單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業(yè)單位卻適用不同的會計處理制度，使得國有和民間事業(yè)單位提供的會計信息缺乏可比性，無法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預(yù)算管理體制改革的要求1998年以后，我國在公共財政框架下進(jìn)行了預(yù)算管理制度的四項改革：一是編制部門預(yù)算，改革后的部門預(yù)算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預(yù)算的收入反映的是事業(yè)單位的所有收入，包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和其他收入；部門預(yù)算支出反映的是事業(yè)單位的所有支出。而現(xiàn)行的會計制度要求預(yù)算內(nèi)、外資金分別核算，分別開設(shè)銀行賬戶，分設(shè)兩套會計賬簿進(jìn)行核算，不利于部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。二是實行政府采，要求通過政府采購的資金采用直接支付的方式。三是建立國庫單一賬戶，國庫集中支付制度已經(jīng)在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一帳戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預(yù)算會計制度處于比較被動的狀態(tài)，對會計核算規(guī)范不斷的修修補補，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則和制度可依。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計不科學(xué)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，由于資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)是報告期末的存量信息，而收入、費用是報告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報表中反映，失去資產(chǎn)負(fù)債表反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，顯示出不科學(xué)的弊端，同時將收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，也影響了報表設(shè)計的合理性，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。

（四）不能真實反映經(jīng)營活動的成本信息和現(xiàn)金流量信息。主要原因是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不計提折舊，與企業(yè)成本信息的口徑不一致，其經(jīng)營收入與經(jīng)營支出不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營成果。又由于目前事業(yè)單位會計制度只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，不要求編制現(xiàn)金流量表，不能動態(tài)地反映事業(yè)活動和經(jīng)營活動和專項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就不能比較事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

二、對改革事業(yè)單位會計改革的設(shè)想

1、將現(xiàn)有《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套規(guī)范所有事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，在基本準(zhǔn)則下再制定國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和非國有事業(yè)單位兩個具體會計準(zhǔn)則。由于改革后的國有事業(yè)單位不再包括原有自收自支的事業(yè)單位（應(yīng)按企業(yè)注冊登記，實行企業(yè)會計準(zhǔn)則），因此對國有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，分別按照部門預(yù)算的要求設(shè)置會計科目和報表項目。

2、設(shè)計一套適用于所有事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)和事項的會計科目和報表體系。會計科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對事業(yè)單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度、政府采購等新業(yè)務(wù)的會計科目，將原來的會計報表改為會計報告，會計報告應(yīng)包括會計報表和附注兩部分內(nèi)容，取消財務(wù)情況說明書。會計報表項目應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，各張報表項目的設(shè)計應(yīng)和財政部門決算報表項目口徑一致。

3、改革資產(chǎn)負(fù)債表項目的設(shè)計?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，其收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間是年末。資產(chǎn)負(fù)債表按照““資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”設(shè)計，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表反映的會計信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，同時也導(dǎo)致收入和支出在兩張報表中重復(fù)反映，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。因此，建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報，資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計。超級秘書網(wǎng)

4、確認(rèn)收入和支出時，應(yīng)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用。事業(yè)單位會計歷來主要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出。盡管改革后的事業(yè)單位不再包括經(jīng)營性事業(yè)單位。但從事經(jīng)營性、公益性雙重性質(zhì)事業(yè)單位依然存在，這類事業(yè)單位只用收付實現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制都不能如實反映單位的收支及結(jié)余情況，和企業(yè)會計面臨一樣存在兩種核算基礎(chǔ)交叉的問題，不能簡單規(guī)定事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，企業(yè)單位會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而是要根據(jù)實質(zhì)重于形式要求將其并用。

5、為了如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會計改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，適當(dāng)運用謹(jǐn)慎原則，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要實行折舊和攤銷制度，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值因素，以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈值和所有資產(chǎn)的可收回金額，真實、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及結(jié)余情況。

6、比照企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理方法，將收入、支出由年末結(jié)轉(zhuǎn)改為月末結(jié)轉(zhuǎn)，使收入項目、支出項目只在收入支出表中列報。

【參考文獻(xiàn)】

1、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》

2、《事業(yè)單位會計制度》

3、《民間非盈利組織會計制度》

4、《2008年全國會計專業(yè)資格考試用書》