商業(yè)銀行管理會計論文
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1.成本核算對象不明確，不能準確核算不同業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的盈利能力
對于商業(yè)銀行來說，其成本費用主要是因維系客戶忠誠度、提高客戶服務(wù)質(zhì)量、新產(chǎn)品服務(wù)研發(fā)推廣而發(fā)生的，這些費用沒有明確的成本核算對象。除了支付給客戶的利息支出，其他的如手續(xù)費支出、金融企業(yè)往來支出、日常管理費等費用，并沒有做到真正按客戶、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品等維度進行計算。
2.價值鏈觀念薄弱
局限了商業(yè)銀行成本管理思路。對于商業(yè)銀行來說，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過于復雜、流程銜接不暢等問題，在傳統(tǒng)的會計核算和成本控制方法下，僅僅進行費用總額的控制或單個流程費用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。
3.未厘清業(yè)務(wù)成本動因，抓不住成本管理關(guān)鍵因素
目前的財務(wù)管理工作在對各流程的間接費用分攤一般是根據(jù)工作經(jīng)驗和目標對費用進行分類，再根據(jù)客戶量、貸款余額等比較粗的指標進行分攤，沒有真正根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本屬性進行資源動因、作業(yè)動因分析，因此無法厘清業(yè)務(wù)成本動因。在這種情況下，很多成本管理改革的治標不治本，無法從根本上改變成本管理效率低下的狀態(tài)。
4.成本管理理念落后、財務(wù)人員不重視
銀行戰(zhàn)略規(guī)劃工作。目前很多銀行成本管理理念都認為戰(zhàn)略的制定是銀行負責團隊和銀行戰(zhàn)略發(fā)展部門的事情，自己只要關(guān)注成本降低的工作就可以了。
二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的必要性
1.現(xiàn)代企業(yè)管理的需要
隨著上市的銀行越來越多，銀行經(jīng)營管理的先進程度是影響股東決定的重要因素，同時，評級機構(gòu)對商業(yè)銀行的評級、資產(chǎn)盈利能力也是衡量銀行發(fā)展的重要指標。而管理會計“價值創(chuàng)造和維護”的核心理念，使其成為在現(xiàn)代成本管理中較為有效的一種方法，從而改變成本管理對利潤增長的支撐的局限性，從注重“節(jié)流”轉(zhuǎn)向“開源”，從提升資產(chǎn)使用效率的角度拓寬財務(wù)管理工作對銀行發(fā)展的支持。
2.同業(yè)競爭的需要
在銀行產(chǎn)品逐漸同質(zhì)化的情況下，銀行間的差異更多體現(xiàn)在客戶服務(wù)體驗方面，故針對客戶屬性提供針對性的理財、融資等服務(wù)有利于新客戶的獲取和老客戶的維系。那么這些產(chǎn)品和服務(wù)需要財務(wù)人員明晰成本動因、清晰計算各產(chǎn)品成本，提供覆蓋產(chǎn)品直接成本、間接成本和合理利潤的不同保本點定價。
3.內(nèi)部管理、提升銀行信譽的需要
因為管理會計可以把成本管理和業(yè)務(wù)活動有效地結(jié)合起來，所以通過有效的成本核算、費用管理，一方面有利于銀行規(guī)范內(nèi)部各類經(jīng)營活動，提高工作效率，尤其是客戶服務(wù)質(zhì)量，另一方面有利于增強銀行業(yè)務(wù)的合作方（如客戶、技術(shù)外包商、禮品供應(yīng)商等）與銀行的合作意愿，樹立良好的社會形象，增強銀行信譽。
三、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計需關(guān)注的重點
1.引入流程管理、價值鏈管理等理念
價值鏈管理原來主要應(yīng)用于制造業(yè)，現(xiàn)在也逐漸在其他行業(yè)應(yīng)用。雖然商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，但仍然符合價值鏈理論應(yīng)用基礎(chǔ)，其經(jīng)營活動仍可分為基本活動和輔助活動，前者如金融產(chǎn)品開發(fā)、采購活動、人力資源等，后者如資金籌措、營運處理、風險管理、金融營銷等，這些都是商業(yè)銀行的基本業(yè)務(wù)單元，也是形成銀行競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。對其進行識別、分類和規(guī)范操作，有利于商業(yè)銀行間接成本分攤，從而提高管理會計各類產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本計算的準確性。
2.運用作業(yè)成本法理念
因為商業(yè)銀行能直接計算到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本有限，運用作業(yè)成本法可以將所有的成本都相對準確地分攤下去，同時也有利于財務(wù)人員了解各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本發(fā)生的合理性，評估不同客戶、產(chǎn)品、渠道等維度的盈利能力，從而為產(chǎn)品定價、客戶區(qū)隔經(jīng)營、資源決策等提供相對完善的數(shù)據(jù)支持，提高銀行的盈利能力。
3.商業(yè)銀行需建立高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫
由于商業(yè)銀行的客戶量較大，許多銀行的客戶都是千萬數(shù)量級甚至上億，那么這些客戶在不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)計指標可能不一致，統(tǒng)計工作量的手工表單都可能不完整，贈送客戶的權(quán)益、客戶營銷活動涉及的短信、禮品等數(shù)據(jù)未妥善保管，這些都會影響管理會計費用分攤的及時性和準確性，所以銀行建立一個高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫是做好管理會計工作的基礎(chǔ)。
4.提升管理會計人員業(yè)務(wù)能力
倡導全員參與管理會計的應(yīng)用使會計工作從單一的會計核算轉(zhuǎn)變成了具備預(yù)測、分析以及控制整個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的會計工作，要求相關(guān)人員綜合利用會計專業(yè)知識進行，對會計從業(yè)人員提出了較高的要求，需要會計人員不斷地學習相關(guān)管理會計和業(yè)務(wù)知識來提升自己的能力。同時，因為管理會計應(yīng)用中的作業(yè)分類、分攤因子等工作涉及銀行的各業(yè)務(wù)流程，需要全體人員都關(guān)注管理會計工作，在按時準確提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，及時評估業(yè)務(wù)流程變化對成本分攤工作的影響，提出完善的成本分攤建議，從而提高管理會計數(shù)據(jù)的準確性。
四、總結(jié)
總之，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用雖然工作量大、推行困難，但其應(yīng)用有利于商業(yè)銀行踐行“以客戶為中心”、區(qū)隔經(jīng)營等經(jīng)營理念，是優(yōu)化銀行資源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推廣和應(yīng)用。
作者：石俊曉單位：中信銀行股份有限公司信用卡中心
