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一、管理會計傳統(tǒng)體系設(shè)計的局限性

如今，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境瞬息萬變，傳統(tǒng)管理會計的會計方法與彈性制造、全面質(zhì)量管理、適量生產(chǎn)等理念已完全脫節(jié)。不僅不能適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境，傳統(tǒng)的管理會計甚至不再適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。這都在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展和整個國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。傳統(tǒng)管理會計存在的局限性有以下幾點：

（一）會計方法滯后于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

傳統(tǒng)的管理會計體系是建立在傳統(tǒng)的成本核算和成本控制基礎(chǔ)上的。但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，企業(yè)外部環(huán)境已然發(fā)生了翻天覆地的變化，生產(chǎn)的資本化和科技化改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，以原材料和人工費為主體的直接成本在產(chǎn)品成本中的比例不斷降低，資本、技術(shù)、機(jī)會成本在總成本中的比例不斷上升。這種顯而易見的變化使得傳統(tǒng)成本計算方法和成本控制方法已經(jīng)不能發(fā)揮企業(yè)管理決策輔助的作用。

（二）會計信息單一

管理會計設(shè)置的初衷是為企業(yè)決策提供支持系統(tǒng)。管理會計提供的會計信息應(yīng)包括企業(yè)參與市場競爭的所有決策信息。傳統(tǒng)管理會計立足于企業(yè)個體，以財務(wù)信息為主要組成部分，提供的會計信息在數(shù)量、質(zhì)量和范圍方面都不能滿足于企業(yè)決策。市場環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，非財務(wù)信息，比如產(chǎn)品質(zhì)量信息、市場需求信息、顧客反饋信息等，受到了越來越多的重視，傳統(tǒng)的管理會計體系并不具備這一點。

（三）投資分析

缺乏理性傳統(tǒng)管理會計以利潤最大化為目標(biāo)，重視企業(yè)的短期經(jīng)營成果。這容易導(dǎo)致企業(yè)為了短期經(jīng)濟(jì)利益而忽略長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，這種短視化的特點也易造成企業(yè)投資分析缺乏理性，從傳統(tǒng)的成本會計出發(fā)所做的投資分析往往不能與實際投資風(fēng)險相匹配。

二、管理會計體系戰(zhàn)略化設(shè)計的原則

所謂管理會計體系的戰(zhàn)略化，指的是管理會計人員從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的戰(zhàn)略化角度出發(fā)，關(guān)注企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配和利用，企業(yè)競爭力如何在市場中得到提高，從而達(dá)到輔助企業(yè)管理者做出經(jīng)營決策，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的目的。與傳統(tǒng)的管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計首先更注重企業(yè)長期持續(xù)的發(fā)展，從長遠(yuǎn)利益來分析評價企業(yè)的資本投資；其次，戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)全面綜合的管理。除了生產(chǎn)經(jīng)營活動，戰(zhàn)略管理會計也重視人力資源等企業(yè)其他管理活動；第三，戰(zhàn)略管理會計提供的信更加的多樣化，包括成本費用等成本信息、競爭對手的信息、企業(yè)績效信息等，為企業(yè)經(jīng)營提供多角度的分析。

（一）管理會計體系戰(zhàn)略化基礎(chǔ)內(nèi)涵

1.戰(zhàn)略環(huán)境分析

戰(zhàn)略環(huán)境分析是通過對企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，從而確定出本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)境分析固然可以為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略指導(dǎo)，同時也是存在著風(fēng)險的。這就要求企業(yè)在做好環(huán)境分析的同時能及時應(yīng)對環(huán)境的變化，接受環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。

2.戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略管理會計從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和全局出發(fā)，在充分考慮各項成本的前提下，以實現(xiàn)最大贏利為目的，把決策方案分析得更科學(xué)更合理，制定出最大限度實現(xiàn)企業(yè)良好效益的生產(chǎn)戰(zhàn)略決策。

3.編制平衡計分卡

如何實現(xiàn)戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略決策同步性，不使戰(zhàn)略決策停留在紙面上而不能執(zhí)行，最好的辦法就是實現(xiàn)平衡計分卡。

4.戰(zhàn)略業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略立場來看，企業(yè)要具備強(qiáng)大的競爭能力必須能及時應(yīng)對外部環(huán)境的變化，對市場的競爭有長遠(yuǎn)的估量。這樣才能滿足顧客的需求，使得企業(yè)的組織體系合理化。在這樣的形式下，企業(yè)的管理者就要想盡一切辦法使企業(yè)在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，取得優(yōu)勢權(quán)。最直接最簡單的辦法就是摒棄傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法，實行戰(zhàn)略業(yè)績綜合評價。

（二）管理會計體系的戰(zhàn)略化設(shè)計需要遵循的原則

1.繼承性原則

隨著時代的發(fā)展，市場的變化，我們在傳統(tǒng)管理會計的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng)新，把其優(yōu)點進(jìn)行繼承，對其缺點進(jìn)行管理和改造，在此基礎(chǔ)上就產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計體系，這是對傳統(tǒng)管理會計的繼承和發(fā)展。

2.邏輯性原則

管理會計戰(zhàn)略體系內(nèi)容是我們從不同的方面進(jìn)行構(gòu)建所產(chǎn)生的，盡管角度不同方法不一致，但是遵循的原理是一樣的，即符合構(gòu)建的邏輯性。只有在邏輯性的指導(dǎo)下，做到一切從實際出發(fā)，才能實現(xiàn)整個體系的科學(xué)緊湊有序，有效得避免目光短淺。

3.完整性原則

戰(zhàn)略管理會計體系不是孤立的局部的，它應(yīng)該是一個完整的全面的戰(zhàn)略體系。在構(gòu)建時那種孤立片面的原則是不能堅持的，只有隨著時代的變化而構(gòu)建，才能建立完整的管理會計體系，這樣企業(yè)的競爭力才會提高，企業(yè)才能在市場立于不敗之地?？偠灾?，戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略發(fā)展的角度上，為企業(yè)的管理提供更全面更系統(tǒng)更有價值的信息，并在傳統(tǒng)管理會計的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革和創(chuàng)新，把傳統(tǒng)管理會計的缺陷摒棄，對其內(nèi)容進(jìn)行了重新界定。這是一種新的突破，是一次管理會計的重大變革。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生，不僅使管理會計邁向一個新的層次，而且促使了現(xiàn)代財務(wù)的深遠(yuǎn)發(fā)展。它對于降低各行業(yè)的管理成本和提高各行業(yè)的管理水平都有顯著作用。本文分析了傳統(tǒng)管理會計的滯后性，并在此基礎(chǔ)上明確了戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容和管理會計體系戰(zhàn)略化的設(shè)計原則。然而，管理會計的戰(zhàn)略化體系建設(shè)是一個長期的過程，仍然需要企業(yè)在實踐中摸索和研究。

作者：楊友鳳 單位：山西省民航機(jī)場集團(tuán)公司