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摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，職能優(yōu)化已經(jīng)成為企業(yè)取得內(nèi)部競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵路徑，尤其對于產(chǎn)能過剩的企業(yè)更為明顯。鋼鐵企業(yè)是典型的產(chǎn)能型企業(yè)，更需要內(nèi)部職能優(yōu)化。當前財務職能逐漸呈現(xiàn)出財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變、財務業(yè)務一體化以及財會分離等趨勢。同時，管理會計作為財務中兼具管理控制與成本分析功能的會計分支，其效能及應用水平直接關(guān)系著鋼鐵企業(yè)的優(yōu)勢取得。為此，本文基于管理會計的內(nèi)涵、功能等基礎性闡釋，著重分析其在鋼鐵企業(yè)中的應用現(xiàn)狀，并結(jié)合網(wǎng)絡化等提出具體的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：管理會計；鋼鐵企業(yè)；創(chuàng)新應用

近期，管理會計在企業(yè)中得到空前重視，其背景主要體現(xiàn)為三方面：一是2017年10月財政部了22項管理會計應用指引，其中明確強調(diào)管理會計作為會計在成本分析與控制的管理功能體現(xiàn)，其工具直接關(guān)系著管理會計在企業(yè)管理實踐中的應用效能。二是國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性改革明確將內(nèi)部職能作為消化產(chǎn)能、降低成本、強化控制的關(guān)鍵途徑，而管理會計是企業(yè)內(nèi)部職能的典型。三是目前企業(yè)正處于財務的匯算職能向管理與分析職能轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務會計不再能夠滿足當下數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡化的財務需求，而更多的是對數(shù)據(jù)分析和內(nèi)部控制的要求?；谝陨先矫姹尘埃接懝芾頃嬙谄髽I(yè)，尤其產(chǎn)能過剩的鋼鐵企業(yè)，中的應用具有重要現(xiàn)實意義。

一、管理會計概述

管理會計是會計的一個分支，與財務會計相對，但又與財務會計有著本質(zhì)區(qū)別。一是側(cè)重點不同，管理會計的報告對象是企業(yè)內(nèi)部管理人員，財務會計的報告對象是企業(yè)外部利益相關(guān)者；二是作用時效不同，管理會計著重預測未來，屬于經(jīng)營性會計，而財務會計著重反映過去，屬于報賬性會計；三是原則不同，管理會計不受《會計準則》約束，而財務會計需要嚴格遵守《會計準則》；四是方法體系不同，管理會計采用大量現(xiàn)代數(shù)學方法進行計算，而財務會計僅采用傳統(tǒng)的數(shù)字運算即可。為此，管理會計是一種典型的控制現(xiàn)在和預測未來的財務報告分析會計。2017年10月財政部為了強化管理會計對管理實踐的指導作用，進一步對管理會計提出了應用指引，它更注重管理會計的指導性、應用性、開放性和操作性。這在一定程度上表明管理會計在企業(yè)管理實踐中的作用愈加明顯。

二、管理會計在鋼鐵企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

管理會計在鋼鐵企業(yè)中的應用主要體現(xiàn)為應用方式、應用環(huán)境和應用理念三方面。首先，就應用方式而言，當前鋼鐵企業(yè)主要聚焦于內(nèi)部管理，以節(jié)能降耗的方式達到成本控制目的。但在當前以內(nèi)部職能和產(chǎn)品質(zhì)量為前提的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的成本控制必須遵循重要性、適應性、融合性與成本效益原則，并結(jié)合現(xiàn)代成本管理理念，運用恰當?shù)某杀痉治龇椒?。但目前鋼鐵企業(yè)仍然追求規(guī)模經(jīng)濟，以擴大規(guī)模作為利潤增加的保障，但卻忽視了邊際成本計算。其次，就應用理念而言，一方面，管理會計內(nèi)含著企業(yè)財務的管理職能，而預算管理是財務管理的核心。但目前鋼鐵企業(yè)的預算管理嚴重片面化和粗略化，甚至只對生產(chǎn)設備進行預算，忽視了當下人力成本才是企業(yè)發(fā)展的重中之重。據(jù)統(tǒng)計，人力成本在制造企業(yè)總成本中的比重已經(jīng)達到50%以上，這也預示著未來鋼鐵企業(yè)必須將成本理念由設備轉(zhuǎn)向人才。另一方面，戰(zhàn)略成本已經(jīng)成為當下企業(yè)關(guān)注的重點，甚至財政部在23項應用指引中將戰(zhàn)略成本作為重要的內(nèi)容之一。但當前鋼鐵企業(yè)始終忽略了成本管理的長遠意識，僅僅將成本當作當前的價值犧牲。最后，就應用環(huán)境而言，當前管理會計的應用主要集中于原始性計算方式，如邊際成本、保本分析等，這在一定程度上影響著管理會計的預測效果。一方面，保本分析等方法不能計算長期數(shù)據(jù)，難以滿足長期決策需求；另一方面，保本分析不能反映生產(chǎn)過程中的完全成本。

三、鋼鐵企業(yè)應用管理會計的優(yōu)化策略

1.選擇恰當?shù)某杀究刂品椒?/p>

根據(jù)23項應用指引，企業(yè)采用成本控制方法通常按照事前管理、事中管理和事后管理程序進行，其中事前管理注重成本計劃、成本決策和成本預測，事中管理注重調(diào)整成本控制步驟，事后管理注重成本考核、成本分析和成本核算。而成本管理的方法包括目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法四種。其中目標成本法適用于制造業(yè)，也可應用于服務、建筑、物流等行業(yè)，其優(yōu)點就是強調(diào)成本管理全程化、全員化和全面化，達到成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃的有機統(tǒng)一。標準成本法適用于產(chǎn)品及生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標準化較高的企業(yè)，其優(yōu)點就是能夠及時反饋成本項目不同性質(zhì)的差異，使企業(yè)的預算更具可行性。變動成本法更適用于固定成本比重較大、規(guī)模大、產(chǎn)品或服務種類較多、企業(yè)作業(yè)相對穩(wěn)定的企業(yè)，其優(yōu)點就是有效區(qū)分了固定成本與變動成本，揭示了銷量、利潤、成本間的關(guān)系。作業(yè)成本法適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、對成本核算的準確性較高的企業(yè)，其優(yōu)點就是能夠提供更加準確的成本信息、推進作業(yè)基礎預算。由此可見，鋼鐵企業(yè)更適用于變動成本法，同時，該方法也是管理會計中的核心算法。鋼鐵企業(yè)必須注重成本與業(yè)務量間的關(guān)系，當業(yè)務量達到一定量時，企業(yè)的利潤將會下降，及邊際成本將會增加，這時企業(yè)必須減少鋼鐵產(chǎn)量。

2.強化預算與成本管理的精細化

預算精細化是當下企業(yè)追求的重要預算管理方式，它主張預算要全員化、全面化和全程化。結(jié)合財政部的23項管理會計應用指引文件，預算必須貫徹整個生產(chǎn)過程。轉(zhuǎn)變預算管理觀念，預算不是財務部門的獨立職責，而是整個企業(yè)的共同職責。一是將各部門預算編制劃分到對應的部門，由部門結(jié)合歷史預算提交預算基礎數(shù)據(jù)，并由財務部門進行核實和矯正。二是預算要把握重點，有的放矢，以鋼鐵業(yè)務為主線，突出重點業(yè)務和重點部門、重點人員，以預算控制為導向，突出重點領域和重要環(huán)節(jié)，根據(jù)實際情況，對不同業(yè)務類別、不同級次、不同崗位性質(zhì)、不同地域特點配以相應的具體預算內(nèi)容和控制標準，強化預算管理的全程性和針對性。如將鋼鐵業(yè)務劃分為鋼鐵產(chǎn)品營銷、鋼材生產(chǎn)、鋼鐵冶煉加工、鐵礦開采加工等多業(yè)務進行預算和成本分析。三是調(diào)整成本管理理念與成本結(jié)構(gòu)，將由固定成本為管理重點的理念轉(zhuǎn)向以變動成本為管理重點，由設備成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Τ杀竞蛿?shù)據(jù)成本管理。

3.優(yōu)化管理會計的應用環(huán)境

針對管理會計的應用環(huán)境方面，一是要采用適當?shù)某杀痉治龇椒?，當涉及單一的產(chǎn)品時，采用保本分析，當涉及多種產(chǎn)品時，采用線性規(guī)劃方法可以更準確的預測成本。二是要強化員工的管理會計專業(yè)知識，通過“派出去、引進來”的方式強化員工專業(yè)培訓，定期派遣員工到先進企業(yè)、專業(yè)機構(gòu)進行學習，定期邀請外部專業(yè)機構(gòu)人員到企業(yè)中講解最新國家政策及先進會計處理方法。三是優(yōu)化網(wǎng)絡化環(huán)境，積極拓展計算機在管理會計領域的應用層次，搭建預算管理、成本數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)各業(yè)務部門、財務部門等多部門間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式預測成本等，并為管理決策提供依據(jù)。同時，利用管理會計信息化系統(tǒng)進行風險預測，形成即時的預算風險監(jiān)測機制。

參考文獻：

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[3]王俊姝.鋼鐵企業(yè)會計基礎工作面臨的問題及對策探討[J].冶金財會,2017(12):50-51.

作者:穆海艷 單位:通化鋼鐵集團股份有限公司