電子商務逃稅及建議
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電子商務是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在整個商業(yè)運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。
電子商務的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務活動而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點，在某種程度上為商家和消費者逃稅提供了機會。
1.電子商務中的交易場所是虛擬市場。電子商務是一個通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時間和空間界限的場所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場，網(wǎng)上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。
2.電子商務中的交易商品來源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存貯著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了商品或服務。這一特性無疑加大了稅務工作的難度。
3.電子商務中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，簡稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。
4.電子商務的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易，為跨國交易逃避關(guān)稅創(chuàng)造了機會。
5.電子商務中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業(yè)只要擁有一臺電腦與互聯(lián)網(wǎng)相連，就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而對使用者交易活動的地點難于確定。
6.電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃剑恍┐筱y行紛紛在網(wǎng)上開通“網(wǎng)上銀行”業(yè)務，開設在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個地區(qū)，為了吸引外國資本流入和引進外國先進技術(shù)，對外國人在本國或本地區(qū)投資開設的企業(yè)不征稅，或者只征收遠低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔或少承擔國際稅負的特殊有利場所?！熬W(wǎng)上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護”的工具。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務機關(guān)的重要信息來源，即使稅務部門不對納稅人的銀行賬號進行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到面臨的風險。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務部門很難對支付方的交易進行監(jiān)控，從而也喪失了對逃稅者的一種重要威懾手段。
7.電子商務中的交易信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M制或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無形化，加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。
二、避免電子商務逃避措施
我國電子商務雖尚處于啟蒙階段，但電子商務中的反避稅卻應及早研究，未雨綢繆。筆者認為，電子商務中的反逃稅應把握好以下幾個方面：
1.建立完善的稅務稽查電子系統(tǒng)。基于稅務系統(tǒng)的四級廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管信息系統(tǒng)、稅務稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)”、“出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)”、電子郵件等系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。
2.健全稅務登記制度。實行電子商務后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。
3.加快立法，尤其需要修改《會計法》，以確認電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。同時，在電子商務環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認證和法律效力等問題也需要考慮。從長遠來看，必須制定相關(guān)的稅收法則，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。在鼓勵新技術(shù)發(fā)展的同時，防止稅收流失。
4.加快稅務機關(guān)的信息化建設，建立電子稅務，以推動電子商務的發(fā)展。所謂電子稅務，就是把稅務機關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。它首先要求各級稅務機關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務機關(guān)信息資源和有關(guān)的應用項目。在此基礎上，進一步實現(xiàn)稅務網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務機關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務機關(guān)的站點變成為民服務的窗口?！肮珓諉T之家”版權(quán)所有
5.圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實時、跨國資金結(jié)算還未實現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即使實行電子貨幣，也需要一個將初始金額裝入系統(tǒng)的金融中間人），電子商務法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。
6.在實際稽查工作中，必須充分利用好《合同法》這個強有力的武器。以前的法律，一般只承認看得見、摸得著的形式存在的合同。在電子商務時代，“書面合同”還包括看得見卻摸不著的“電子郵件”。1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國合同法》，順應時展的要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對《合同法》和《訴訟法》的影響，第一次明確了自然人作為合同當事人的法律地位，電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展鋪平了道路?！逗贤ā肥咕W(wǎng)絡在國內(nèi)經(jīng)濟生活中的地位得以確立，因而也為稅務機關(guān)開展電子商務的反逃稅提供了有力手段。
由于電子商務是一個全球范圍內(nèi)運作的系統(tǒng)工程，其反逃稅工作的涉及面十分廣泛，并且隨著電子商務的跳躍式發(fā)展，新的問題也必將隨之出現(xiàn)。因此，我國電子商務的反逃稅必然是“一場馬拉松式的持久戰(zhàn)”。我國電子商務的返逃稅工作必須從建設中國現(xiàn)代稅收征管體系的全局出發(fā)，提出具體的內(nèi)容、步驟和措施，按照先易后難的原則，既要加快反逃稅工作的步伐，又要穩(wěn)妥、可行和有效。
