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在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的電子商務(wù),在相當(dāng)程度上改變了人們現(xiàn)存的生活方式,并觸及了現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范。因而,世界各國及國際組織十分關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展,并適時(shí)研究、制定、完善本國和國際的稅收制度,以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化。

現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)的，而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)。

一、電子商務(wù)對稅收的巨大影響

人類逐步進(jìn)入了電子商務(wù)時(shí)代，其特征是：互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟(jì)不斷滲透，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一。電子商務(wù)對稅收的影響是深刻而廣泛的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對納稅人的影響

納稅人是指具有納稅義務(wù)的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務(wù)對應(yīng)的人與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來，才能保證稅負(fù)公平，從而保證稅收工作的正常開展。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。

(1)納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費(fèi)、電子匯款、異地通存通兌、網(wǎng)上證券業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)越來越多，企業(yè)之間邊界越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)部門再也難以封閉起來獨(dú)立經(jīng)營了，而是同外界有著千絲萬縷的關(guān)系，因而越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很難從明確判定究竟屬于哪一個(gè)或哪幾個(gè)企業(yè)的活動(dòng)。代表國家宏觀利益的稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為財(cái)務(wù)信息的外部使用者，在稅收工作中及時(shí)判定收益的歸屬顯得日益困難。

(2)納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同和會(huì)計(jì)資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ)的，而“網(wǎng)上交易”經(jīng)常是通過“無紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實(shí)現(xiàn)的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.對稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的深遠(yuǎn)影響

(1)對現(xiàn)行所得稅確認(rèn)有深刻影響。現(xiàn)行所得稅法主要立足于有形產(chǎn)品的交易，對于有形商品和無形財(cái)產(chǎn)的銷售和使用作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，有形商品以數(shù)字化形式交易與傳輸，使得有形商品和無形商品的界限變得模糊起來，如網(wǎng)上信息服務(wù)和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)中，電子書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載，就模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收入，易于造成課稅對象的混亂，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。

(2)對增值稅確認(rèn)有巨大影響?，F(xiàn)行的增值稅都是根據(jù)目的地原則征收的，確認(rèn)銷售目的地是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但就數(shù)字化商品和信息服務(wù)而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品（尤其是服務(wù)）是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅；當(dāng)然也不納關(guān)稅，從而影響了本應(yīng)繳納增值稅的稅基，進(jìn)一步對于非網(wǎng)上形成的進(jìn)口業(yè)務(wù)構(gòu)成了不公平競爭。此外，由于IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源變得更加困難，難以明確征稅還是免稅，進(jìn)而影響了稅額的計(jì)算。

3.對轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響

在網(wǎng)絡(luò)交易中廠商和消費(fèi)者擁有了世界范圍的直接交易的機(jī)會(huì)，大大削弱了中間商的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，使得全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，企業(yè)集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本，越來越多的應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，更易于實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收入和費(fèi)用的分配，從而轉(zhuǎn)移利潤，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。

二、應(yīng)對電子商務(wù)的若干稅收對策

稅務(wù)實(shí)踐和理論是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。筆者認(rèn)為，稅務(wù)立法應(yīng)該首先體現(xiàn)鼓勵(lì)電子商務(wù)的精神：對于網(wǎng)上形成的有形產(chǎn)品的交易，可以參照傳統(tǒng)稅法征稅，而對于無形產(chǎn)品的電子商務(wù)，則應(yīng)該盡量體現(xiàn)既完善稅法、又“輕稅薄賦”的思想。建議稅收對策遵循以下原則：

1.納稅人的認(rèn)定要遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則。納稅人實(shí)質(zhì)上是對負(fù)有納稅義務(wù)的人的范圍的一種限定，要從以往強(qiáng)調(diào)形式上的靜態(tài)納稅實(shí)體的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楸举|(zhì)上的動(dòng)態(tài)納稅實(shí)體觀念。比如針對網(wǎng)上形成的應(yīng)稅交易，不管其有多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)所組成或參與，或者是虛擬公司之間，只要存在經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，或曾經(jīng)發(fā)生過應(yīng)稅行為或項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)就是納稅人；針對“無紙化貨幣”交易的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)想建立“網(wǎng)上交易即時(shí)稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)”，跟蹤記錄電子商務(wù)；對于虛擬公司等納稅主體的不穩(wěn)定性趨勢，可以采取“逐日網(wǎng)上納稅”方法，力求做到“即時(shí)公平征稅”。

2.針對稅種確認(rèn)和現(xiàn)行稅法體系受到的挑戰(zhàn)，應(yīng)該及時(shí)加強(qiáng)相關(guān)的研究，適時(shí)制定相應(yīng)的稅務(wù)法律規(guī)定?？偟膩碚f，確認(rèn)稅種時(shí)，應(yīng)該體現(xiàn)交易的實(shí)際收益者承擔(dān)稅負(fù)的原則，而相應(yīng)的稅法體系應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵(lì)電子商務(wù)的精神。

3.對于利用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)和有關(guān)稅收管轄權(quán)的問題，尤其是針對網(wǎng)絡(luò)形成的有形商品交易，應(yīng)該加強(qiáng)國內(nèi)各地區(qū)和各國之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)監(jiān)控和征收管理。

電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式，也給現(xiàn)行稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。各國只有深入研究電子商務(wù)的特征，制定與之相適應(yīng)的稅收制度，才能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，從而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。