前言：本站為你精心整理了電子商務(wù)環(huán)境范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

［摘要]常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是協(xié)調(diào)居民國與來源國在跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)限的原則。近年來，電子商務(wù)的迅速發(fā)展給常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定帶來了很多問題。在國際社會沒有對跨國電子商務(wù)經(jīng)營所得確立新的征稅權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)之前，如何認(rèn)定電子商務(wù)活動中常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在問題就變得非常重要。針對電子商務(wù)的特殊情況，對常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題做適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大化的解釋，是符合國際社會電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀的，也有利于平衡居民國與來源國關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營所得的國際稅收權(quán)益分配。

[關(guān)鍵詞]常設(shè)機(jī)構(gòu)服務(wù)器網(wǎng)址獨(dú)立地位人

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國際稅收中一個非常重要的原則，目前，世界各國在避免國際雙重征稅協(xié)定中普遍采用該原則來協(xié)調(diào)締約國雙方在跨國營業(yè)所得上的征稅權(quán)權(quán)限，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《關(guān)于對所得和財產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本》（以下簡稱OECD范本）和聯(lián)合國《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）都規(guī)定以該原則來劃分經(jīng)營所得來源國與居民國對經(jīng)營所得的征稅權(quán)限。但跨國電子商務(wù)的發(fā)展，不僅對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了沖擊，也對常設(shè)機(jī)構(gòu)原則帶來了巨大的沖擊，在國際社會沒有確立新的征稅權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)之前，如何認(rèn)定電子商務(wù)活動中常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在問題就變得非常重要，因此，討論該問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、傳統(tǒng)商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

按照OECD范本和聯(lián)合國范本第五條第1款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定場所。一般來說，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)必須符合以下三個條件:首先，有一個受有關(guān)企業(yè)支配的營業(yè)場所。這種營業(yè)場所可以包括任何有形體的設(shè)施或場所，如房屋、設(shè)施等，但必須用于企業(yè)活動目的，并處在企業(yè)支配下。該營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有，租用獲得的，甚至其他方式獲得的都可以。其次，能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是固定的，并具有一定程度的永久性。固定性是指構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所或設(shè)施應(yīng)具有地域上的確定性，也就是必須與確定的地理位置相聯(lián)系。所謂永久性，是指構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所或設(shè)施不是因臨時經(jīng)營活動的需要而設(shè)置的，而是具有一定的長期營業(yè)的目的，包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)，或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營已超過臨時期限的機(jī)構(gòu)。再次，能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所。如果企業(yè)通過該場所所進(jìn)行的活動，僅限于某種準(zhǔn)備性或輔助性的非營業(yè)活動，則不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

按照上述含義，兩個國際稅收協(xié)定范本列舉了六種可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所和設(shè)施情況:（1)管理場所;（2）分支機(jī)構(gòu);（3）辦事處;（4)工廠;（5)車間;（6)礦場、油田、氣井、采石場或任何其他開采自然資源的場所。該列舉并非窮盡了所有可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形，只要存在符合常設(shè)機(jī)構(gòu)三條件要求的營業(yè)場所或設(shè)施，都構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。另外，下列幾種情形，不得視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu):（1）專門為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品而使用的設(shè)施，以及專門用于為儲存、陳列的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存;（2）專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保有的本企業(yè)貨物或商品庫存;（3）專門為本企業(yè)采購貨物或商品或者搜集情報而設(shè)立的固定營業(yè)場所;（4）專門為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動而設(shè)立的固定營業(yè)場所。

二、跨國電子商務(wù)活動所帶來的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題

在電子商務(wù)活動中，網(wǎng)絡(luò)提供商就其提供的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)向外國用戶收取一定的費(fèi)用而產(chǎn)生了境外所得，銷售商通過網(wǎng)絡(luò)向境外的用戶銷售產(chǎn)品也產(chǎn)生了境外所得。對于跨國經(jīng)營所得，來源國和居住國都有權(quán)征稅。如果來源國和居住國之間的稅收條約中規(guī)定以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則來解決兩國間經(jīng)營所得征稅問題，則適用于傳統(tǒng)商務(wù)活動中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是否也適合電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？然而，由于電子商務(wù)所具有的獨(dú)特的特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在電子商務(wù)環(huán)境下產(chǎn)生了很多困難和挑戰(zhàn)。

首先，在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，企業(yè)開展經(jīng)營活動的營業(yè)場所都有雇員存在，雇員以自己的行動為企業(yè)處理各種經(jīng)營活動。而電子商務(wù)活動中，交易的進(jìn)行是通過服務(wù)器或網(wǎng)址自動實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)不必在來源國設(shè)有雇員，那么，企業(yè)沒有在收入來源國設(shè)有雇員而只設(shè)立服務(wù)器或擁有網(wǎng)址時，該服務(wù)器或網(wǎng)址是否構(gòu)成一個營業(yè)場所？

其次，在傳統(tǒng)商務(wù)中，營業(yè)場所應(yīng)具有地域上的確定性，也就是必須與確定的地理位置相聯(lián)系。而在電子商務(wù)中，當(dāng)企業(yè)在他國設(shè)立一個服務(wù)器時，該服務(wù)器既可以是設(shè)立在一個建筑物中的固定機(jī)器，也可以是隨時能夠移動的電腦;既可能有相對的固定性，也可能每隔一段時間就在一國各城市間移動。在這種情況下，很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址具有時間和空間上的相對固定性。

再次，在電子商務(wù)中，服務(wù)器和網(wǎng)址開展的活動是廣泛的，在不需要任何雇員的情況下，既可以自動收集信息，也可以自動信息，還可以自動完成交易。當(dāng)服務(wù)器和網(wǎng)址在收集信息后把該信息自動儲存起來時，這是否構(gòu)成OECD范本和聯(lián)合國范本第五條第4款所指的貨物的庫存，如果屬于貨物的庫存，在該數(shù)據(jù)提供研究和查閱便利的情況下，能否認(rèn)為該數(shù)據(jù)庫的設(shè)立屬于兩個范本第五條第4款所指的專為儲存、陳列或交付的目的。在服務(wù)器和網(wǎng)址自動信息時，還要考慮該服務(wù)器和網(wǎng)址是否同時對信息進(jìn)行了加工，如果沒有任何加工，按照兩個范本的規(guī)定，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果進(jìn)行了加工，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)。另外，在服務(wù)器和網(wǎng)址完成的這么多活動里，哪些是營業(yè)活動，哪些是輔助性活動是很難區(qū)分的，而不區(qū)分這些活動的性質(zhì)就無法界定服務(wù)器和網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

不正確解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，就無法解決跨國電子商務(wù)營業(yè)所得的國際稅收權(quán)益分配問題，從而不利于電子商務(wù)的發(fā)展。

三、電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱經(jīng)合組織）成立了涉及電子商務(wù)的營業(yè)利潤技術(shù)顧問小組(theBusinessProfitsTechnicalAdvisoryGroup），專門研究如何將協(xié)定中有關(guān)營業(yè)利潤的規(guī)則應(yīng)用于電子商務(wù)，其中一項(xiàng)內(nèi)容就是考慮如何改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。在仍然認(rèn)可常設(shè)機(jī)構(gòu)原則可以適用于電子商務(wù)的前提下，經(jīng)合組織于2000年12月22日了該問題的最終報告，并通過在OECD范本第五條注釋中增加關(guān)于電子商務(wù)條件下常設(shè)機(jī)構(gòu)確定原則的注釋，來解決電子商務(wù)環(huán)境中常設(shè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)定問題。

在電子商務(wù)環(huán)境下，無論是網(wǎng)絡(luò)提供商還是商品銷售商，都是通過服務(wù)器和網(wǎng)址進(jìn)行商務(wù)活動的，因此，在電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則主要涉及服務(wù)器和網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)及向非居民提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商是否構(gòu)成非居民的人問題。

1.企業(yè)在另一國擁有服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

一個企業(yè)是否在另一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，必須具備三個條件，OECD稅收協(xié)定范本注釋在對第五條第1款解釋時也規(guī)定了這三個條件:首先，營業(yè)場所不僅包括商業(yè)用房，在某些情況下還包括機(jī)器或設(shè)備，只要它們用于企業(yè)活動目的，并處在企業(yè)支配下。雖然企業(yè)的營業(yè)活動主要是與企業(yè)有報酬性雇傭關(guān)系的經(jīng)營人或雇員來組織實(shí)施的，但如果企業(yè)的經(jīng)營活動主要通過自動化設(shè)備進(jìn)行，而人員的活動僅僅是裝配、操作、控制及維修這些設(shè)備，也可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，無論服務(wù)器是否有人看管，只要其處于企業(yè)支配下，企業(yè)對其進(jìn)行了經(jīng)營操作和設(shè)備維護(hù)，都可以認(rèn)作為企業(yè)在收入來源國有經(jīng)營場所?？梢?，是否有人的因素參與到經(jīng)營中并不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必要條件。其次，營業(yè)場所的“固定性”并不意味著構(gòu)成營業(yè)場所的設(shè)備必須固定在所屬于的土地上，只要將設(shè)備保存在某個確定的場所就行了。從電子商務(wù)的經(jīng)營情況來看，服務(wù)器其實(shí)是符合“固定性”這個要求的，如果出現(xiàn)人為故意到處移動以不滿足這個條件，那也只是例外，只要不是以暫時使用為目的，服務(wù)器符合固定性要求。再次，營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的場所，也就是通過該營業(yè)場所所進(jìn)行的活動不需要具有生產(chǎn)特性，而是對企業(yè)來說是“重要或主要”的活動。在企業(yè)對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式中，根據(jù)電子商務(wù)對電子信息技術(shù)利用的情況，可以把電子商務(wù)分為完全電子商務(wù)和非完全電子商務(wù)。非完全電子商務(wù)是指與傳統(tǒng)的商業(yè)形式結(jié)合來完成商業(yè)循環(huán)的電子商務(wù)模式，如通過網(wǎng)絡(luò)所進(jìn)行的有形商品交易，消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)向網(wǎng)上商店訂購商品，交易確認(rèn)后，貨物由配送系統(tǒng)通過傳統(tǒng)的配送方式（如郵寄、送貨上門等）送達(dá)顧客手中。完全電子商務(wù)是指通過互聯(lián)網(wǎng)完成全部商業(yè)循環(huán)的電子商務(wù)模式，產(chǎn)品的交付、貨款的支付都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。這種模式下所交易的產(chǎn)品是無形產(chǎn)品，如軟件、電影、音樂、電子讀物、信息服務(wù)等可以數(shù)字化的商品。在完全電子商務(wù)模式下，企業(yè)所有的經(jīng)營活動都是通過服務(wù)器完成的，因此服務(wù)器完成的活動毫無疑問是企業(yè)主要的經(jīng)營活動。在非完全電子商務(wù)模式下，企業(yè)的部分活動是通過服務(wù)器完成，如果除了商品的配送以外，其他活動都通過服務(wù)器完成，那么服務(wù)器完成的活動應(yīng)該是企業(yè)主要或重要的活動，而不能看作是輔助性或準(zhǔn)備性的活動。相反，如果服務(wù)器只是起著通訊工具的作用，則不能認(rèn)為服務(wù)器所進(jìn)行的活動是主要或重要的活動，而只能是輔助性或準(zhǔn)備性活動，相應(yīng)地，這種情況下的服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.企業(yè)在另一國擁有網(wǎng)址能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

網(wǎng)址是由計算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的一個組合，它是否能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)居民國和來源國分配稅收權(quán)益具有重要意義。很多情況下，企業(yè)不必設(shè)立或租用一個專供自己使用的服務(wù)器，通過租用網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商提供的網(wǎng)址同樣可以在另一國進(jìn)行經(jīng)營。如果企業(yè)這樣進(jìn)行經(jīng)營，那么該網(wǎng)址是否構(gòu)成企業(yè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)？經(jīng)合組織認(rèn)為，在租用網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商服務(wù)器的一部分開展經(jīng)營的情況下，企業(yè)是按照建立在該服務(wù)器上的網(wǎng)址儲存軟件及數(shù)據(jù)所需要的磁盤空間向網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商支付費(fèi)用，同時網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商也會將服務(wù)器剩余的磁盤空間提供給其他企業(yè)建立網(wǎng)址，這樣，即使企業(yè)能夠決定其網(wǎng)址置于特定處所的特定服務(wù)器上，該服務(wù)器也不處于該企業(yè)的支配下。由于網(wǎng)址是無形的，因此企業(yè)在那個處所就不具備有形存在。這樣，只租用服務(wù)器部分空間建立網(wǎng)址的企業(yè)就沒有營業(yè)場所。因此，企業(yè)在另一國擁有網(wǎng)址不能視作在另一國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。換言之，網(wǎng)址本身不能構(gòu)成一個營業(yè)場所，因此更談不上網(wǎng)址本身可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)合組織之所以認(rèn)為網(wǎng)址本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，是從常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)體性、有形性原則出發(fā)來考慮的，避免使從事電子商務(wù)的納稅人處于這樣的境地，即被認(rèn)定在某個國家存在常設(shè)機(jī)構(gòu)但自己還不知道在該國具備營業(yè)場所。但將網(wǎng)址排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外，會使企業(yè)通過對服務(wù)器和網(wǎng)址的選擇，來逃避來源國的稅收，從而損害來源國的稅收利益。雖然大多數(shù)經(jīng)合組織成員國支持該觀點(diǎn)，但也有一些國家持反對態(tài)度，如西班牙和葡萄牙就認(rèn)為在電子商務(wù)活動中，有形存在并非是認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的必備條件，因此，某些情況下某個企業(yè)通過網(wǎng)址在他國從事營業(yè)可以認(rèn)為在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

經(jīng)合組織成員國都是發(fā)達(dá)國家，在跨國電子商務(wù)活動中基本都處于居民國的地位，規(guī)定網(wǎng)址不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)有利于保護(hù)它們在跨國電子商務(wù)營業(yè)所得方面的國際稅收權(quán)益，但這樣規(guī)定卻使跨國電子商務(wù)營業(yè)所得的國際稅收權(quán)益分配嚴(yán)重失衡，損害了發(fā)展中國家的國際稅收權(quán)益。為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，保障來源國和居民國合理分配跨國電子商務(wù)營業(yè)所得的稅收權(quán)益，在繼續(xù)保留常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的情況下，必須修訂適用于電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)涵，從網(wǎng)址活動的時間延續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)址活動的營業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)及網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)來決定企業(yè)在另一國擁有的網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)址活動的時間延續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)是指非居民的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上活動存續(xù)的時間期限，達(dá)到一定期限即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)址活動的營業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)是指非居民是否通過該網(wǎng)址實(shí)施了其全部或部分的營業(yè)活動。如果企業(yè)通過該網(wǎng)址實(shí)施的活動不是輔助性活動，就可認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)是指非居民控制的網(wǎng)址是否具有完成全部交易或主要的交易環(huán)節(jié)的功能，并且對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)際發(fā)揮了這樣的功能作用。是則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，否則就不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

3.網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商能否成為非居民人性質(zhì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)

在傳統(tǒng)商務(wù)條件下，如果企業(yè)通過人在另一國開展?fàn)I業(yè)活動，該人是否構(gòu)成企業(yè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)要根據(jù)具體情況來分析。根據(jù)人在法律上、經(jīng)濟(jì)上是否獨(dú)立于企業(yè)，人可以分為獨(dú)立地位人和非獨(dú)立地位人。在人是獨(dú)立地位人情況下，如果該人按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行活動，則不構(gòu)成被企業(yè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果獨(dú)立地位人不按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行活動，那么該人就有可能構(gòu)成被企業(yè)設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。在人是非獨(dú)立地位人的情況下，如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)力，那么該人構(gòu)成企業(yè)設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。按照OECD的注釋，“以企業(yè)名義簽訂合同”不僅適用于人以企業(yè)名義簽訂合同的情況，也適用于并非以企業(yè)名義簽訂，但人所簽訂的合同對被企業(yè)具有約束力的情況。

在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商是否能構(gòu)成一個在其服務(wù)器上設(shè)置網(wǎng)址的企業(yè)的人對來源國的稅收管轄權(quán)具有重要意義。一般情況下，網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商只為外國企業(yè)的經(jīng)營提供一個技術(shù)平臺，并不涉及交易的處理過程。相對銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商是按照自己的經(jīng)營常規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營的，如果提供服務(wù)器也構(gòu)成，那么也只能是獨(dú)立地位人，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商不構(gòu)成企業(yè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商向銷售商提供的服務(wù)是超出經(jīng)營常規(guī)的，不僅僅租賃服務(wù)器，也提供超出服務(wù)器租賃的活動，如經(jīng)常代表銷售商簽訂合同，代銷售商保存庫存并交付商品，則這種情況下的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商構(gòu)成企業(yè)設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。即使出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商只為一個企業(yè)提供服務(wù)的情況，該網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商是否構(gòu)成企業(yè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，也要看其是否經(jīng)常有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同，如果有權(quán)經(jīng)常以企業(yè)的名義簽訂合同，則該網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商可以被看作是企業(yè)的非獨(dú)立地位人，從而構(gòu)成企業(yè)設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商無權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同，則不能看作是企業(yè)的非獨(dú)立地位人，當(dāng)然也就不構(gòu)成企業(yè)設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

四、結(jié)論

國際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則受到了來自電子商務(wù)的挑戰(zhàn)。在沒有確立新的稅收管轄權(quán)劃分原則之前，繼續(xù)保留常設(shè)機(jī)構(gòu)原則并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷氖乔袑?shí)可行的方法，主張縮小常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用范圍，并對其作嚴(yán)格的解釋，實(shí)際是限制了電子商務(wù)收入來源國的稅收管轄權(quán)。針對電子商務(wù)的特殊情況，對常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題作適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大化的解釋，是符合國際社會電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀的，也有利于平衡居民國與來源國關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營所得的國際稅收權(quán)益分配。

參考文獻(xiàn):

[1]廖益新:論適用于電子商務(wù)環(huán)境的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念[J].廈門大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版).2003年第4期

[2]楊斌:OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展［J].稅收研究.2002年第4期(總第203期)

[3]朱炎生:跨國電子商務(wù)活動中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定經(jīng)合組織觀點(diǎn)述評[J].涉外稅務(wù).2001年第5期

[4]那力:網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)與稅收法制[J].吉林大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報.2000年3月第2期

[5]TheTechnicalAdvisoryGrouponMonitoringApplicationofExistingTreatyNormsfortheTaxationofBusinessProfits,ADiscussionDraftonAttributionofProfittoaPermanentEstablishmentInvolvedinElectronicCommerceTransactions,OECD.2001

[6]OECDCommitteeonFiscalAffairs.ClarificationontheApplicationofthePermanentEstablishmentDefinitioninE-Commerce:ChangestotheCommentaryontheModelTaxConventiononArticle.5,22December2000