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【摘要】真實(shí)、及時(shí)、完整地披露會計(jì)信息是投資者鑒別公司質(zhì)量、進(jìn)行投資決策的基礎(chǔ)，但目前我國上市公司會計(jì)信息存在著較為嚴(yán)重的失真問題。本文在對上市公司會計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、建立與完善會計(jì)法規(guī)制度、保障會計(jì)人員的合法權(quán)益、規(guī)范市場運(yùn)作等防治對策。

【關(guān)鍵詞】上市公司會計(jì)信息失真

會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很多，總的來說就是相關(guān)性和可靠性。對上市公司而言，投資者是會計(jì)信息的主要使用者，因此，這兩方面顯得更為重要，會計(jì)信息質(zhì)量是投資者正確投資決策，社會資源有效配置最為重要的保障。目前我國上市公司會計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍，其原因很多，對會計(jì)信息失真的防治應(yīng)從其成因入手，對癥下藥，采取綜合性的措施。

一、上市公司會計(jì)信息失真的原因分析

1、公司治理結(jié)構(gòu)不夠健全

目前，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在制約機(jī)制不夠健全的問題，主要表現(xiàn)在“一股獨(dú)大”，控股股東與上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)方面分離不徹底、上市公司決策權(quán)過多集于控股股東，導(dǎo)致容易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題，或是為了自身利益，制造虛假信息，損害中小投資者的利益。

2、會計(jì)人員總體素質(zhì)不高

部分會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。在日常的會計(jì)工作中，或是不自覺地違反了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，或是在會計(jì)處理過程中馬馬虎虎，缺乏責(zé)任心。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)還是職業(yè)道德都與會計(jì)規(guī)范化、法制化要求存在較大差距。

3、會計(jì)制度或準(zhǔn)則存在諸多問題

現(xiàn)行會計(jì)制度或準(zhǔn)則所存在的諸多問題表現(xiàn)在以下兩方面。一是新會計(jì)準(zhǔn)則不能完全適合經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展，存在“超前”現(xiàn)象，如在市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值的使用使會計(jì)信息質(zhì)量難以保證。二是會計(jì)人員合理估計(jì)和判斷能力較差而影響會計(jì)估計(jì)的合理性。而這些制度上的不完善又為單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員提供虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)，他們借助于會計(jì)上的技術(shù)處理方法，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進(jìn)行虛增或者虛減。

4、會計(jì)服務(wù)市場不規(guī)范

會計(jì)服務(wù)市場不規(guī)范主要表現(xiàn)于作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師不能真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。當(dāng)前我國的注冊會計(jì)師的行業(yè)監(jiān)督還沒有形成行之有效的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制，并且也有部分事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)或職業(yè)道德不高，造成了在會計(jì)服務(wù)中不能很好地執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)。

5、會計(jì)造假違規(guī)行為成本較低

我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的另一深層原因是違規(guī)成本低廉。表現(xiàn)在：被揭露的概率很?。患词贡唤衣冻鰜?，處罰的力度也不夠大,違法的機(jī)會成本很小。圍繞著公司會計(jì)信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性,增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)多的比例，可以說查不勝查，被揭露的概率很小。再有，從中國證監(jiān)會對違法違規(guī)案例的處理中可以看出，對上市公司管理人員虛假披露會計(jì)信息的行為僅給予較輕的刑事處罰（如3年的有期徒刑等）和額度較小的民事處罰，對審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師也僅限于行政處罰和較輕的刑事責(zé)任，均缺乏具有威懾力的民事賠償責(zé)任。于是無論是上市公司的管理當(dāng)局，還是注冊會計(jì)師，便不惜以身試法，以攫取可觀的非法經(jīng)濟(jì)利益。

二、上市公司會計(jì)信息失真的防治對策

1、完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

要完善上市公司治理機(jī)制，首要的是通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增強(qiáng)不同投資者之間的相互制衡；同時(shí)，建立健全獨(dú)立董事制度，按照證監(jiān)會的要求，獨(dú)立董事會必須配有一名會計(jì)人員。對于建立獨(dú)立董事會過程中遇到的獨(dú)立董事的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)不對稱，如何約束獨(dú)立董事的行為，高級會計(jì)人才不足等問題，有關(guān)方面可通過完善獨(dú)立董事保險(xiǎn)制度和加快高級會計(jì)人才培養(yǎng)等辦法解決。完善公司治理結(jié)構(gòu)還要建立對公司高級管理人員的有效約束機(jī)制，規(guī)范公司高級管理人員的行為。

2、建立與完善會計(jì)法規(guī)制度

會計(jì)制度的不完善，客觀上為會計(jì)舞弊提供了空間；而且，會計(jì)信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的應(yīng)記、預(yù)提和待攤項(xiàng)目；穩(wěn)健原則下的高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得（缺乏具體的剛性標(biāo)準(zhǔn)）；重要性原則下如何界定重要項(xiàng)目和不重要項(xiàng)目；會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的可選擇性等，都使得會計(jì)信息復(fù)雜難懂。會計(jì)法規(guī)的建立不能一蹴而就，而是要讓社會各界積極參與會計(jì)法規(guī)制度的討論、制定和修訂，努力使會計(jì)法規(guī)成為各方都認(rèn)可、對各方都有約束力的法規(guī)。對現(xiàn)有會計(jì)制度要進(jìn)一步完善，在會計(jì)制度的統(tǒng)一性和靈活性問題上，盡可能減少上市公司可提供會計(jì)處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則，尤其是對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司操縱會計(jì)信息的可能性。

3、建立符合“程序理性”的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系

為了引導(dǎo)人們更多的關(guān)注“程序理性”，不僅僅只注重“結(jié)果理性”，在建立上市公司業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，還要注重過程的合法性、合理性以及科學(xué)性。目前從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀看，反映上市公司業(yè)績評價(jià)的指標(biāo)有定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，定量指標(biāo)有財(cái)務(wù)類指標(biāo)和市場收益類指標(biāo)。就目前我國的資本市場來看，投資者能較多的獲取上市公司公開披露的財(cái)務(wù)信息，而對上市公司的非財(cái)務(wù)活動情況了解較少；另外，我國股票市場具有高度投機(jī)特征，股價(jià)泡沫成分較多，市場收益指標(biāo)的真實(shí)性有待檢驗(yàn)；因此，結(jié)合我國證券市場實(shí)際情況和我國上市公司的經(jīng)營特點(diǎn)，在選擇業(yè)績評價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充，建立一種全方位、立體化的評價(jià)模式。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇方面，應(yīng)增加反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源和市場占有等方面的指標(biāo)，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠反映導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)變動的深層次原因，使人們在評價(jià)上市公司業(yè)績時(shí)，看到的不僅是財(cái)務(wù)結(jié)果，還有導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果發(fā)生變化的過程。

4、全面提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，建立會計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制

提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，一方面，要建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，借此強(qiáng)化應(yīng)具備的責(zé)任心和道德感并約束會計(jì)人員的職業(yè)行為，讓他們銘記“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字箴言；另一方面，提高會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不但使其自身具有相當(dāng)?shù)臅?jì)專業(yè)知識，而且要強(qiáng)化對其的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

要建立會計(jì)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制，防范會計(jì)信息的失真。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的薪酬和激勵(lì)不應(yīng)與會計(jì)信息的結(jié)果相聯(lián)系，而應(yīng)與會計(jì)信息質(zhì)量緊密連接，受股東的間接或直接影響，這樣可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督職責(zé)。

5、保障會計(jì)人員的合法權(quán)益

切實(shí)保障會計(jì)人員的合法權(quán)益，是提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)根本舉措。一是可以實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會計(jì)人員委派制，使上市公司會計(jì)人員的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于管理層而不得不違心制造、提供虛假會計(jì)信息的境地，有效解決長期存在的會計(jì)人員“站得住、頂不住”、“站不住，頂?shù)米　钡牟涣紗栴}，使投資者能快捷、全面地獲取企業(yè)內(nèi)部信息，有效克服企業(yè)經(jīng)營者操縱會計(jì)賬務(wù)的弊端。這在國資委或國有資產(chǎn)管理部門控股的國有上市公司會取到更為有效的成果。二是借鑒國外成功做法，成立會計(jì)人員行業(yè)自律性組織，將原屬財(cái)政部門的部分職責(zé)交由行業(yè)自律性組織來實(shí)施，更為有效，更易貼近會計(jì)人員，更能發(fā)揮其下情上報(bào)、上情下達(dá)的中介作用。

6、探索新的注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式

安然事件后，SEC擬設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。新成立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)有會計(jì)人士與非會計(jì)人士組成，其主要職能是制裁與質(zhì)量控制。新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)啟動制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。英國也及時(shí)地出臺了“會計(jì)師七年輪換”的相關(guān)政策。根據(jù)國內(nèi)上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，我國也借鑒國外的做法，建立一個(gè)獨(dú)立于會計(jì)界的新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，營造有效的制約機(jī)制。

7、加強(qiáng)法制建設(shè)，增強(qiáng)違規(guī)處罰剛性

由于上市公司公開上市所帶來的利益驅(qū)動，公司管理當(dāng)局和地方政府都會不惜“代價(jià)”創(chuàng)造條件獲得上市資格。這說明我國地方政府為上市公司所付出的政治成本，也說明監(jiān)管部門對違規(guī)案件的處理還缺乏力度。對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司，還要處罰有關(guān)責(zé)任人。對證券公司的承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格，或上市后與原來的公告信息出現(xiàn)重大差異者，證券公司必須承擔(dān)責(zé)任。

同時(shí)，我國應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給造假者形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力從而抑制其違法造假的沖動。今后會計(jì)信息披露中需重點(diǎn)解決的問題之一是對于上市公司及其管理當(dāng)局確立以民事責(zé)任為主的法律責(zé)任體系，同時(shí)加大對中介機(jī)構(gòu)違法行為的行政責(zé)任的追究力度。

8、規(guī)范市場運(yùn)作，使虛假會計(jì)信息無立足之地

證監(jiān)會要進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露制度，同時(shí)完善相應(yīng)法規(guī)。首先，盡快修改股票發(fā)行資格的有關(guān)條款。一方面應(yīng)確立上市公司的盈利能力。目前我國對股份公司上市發(fā)行股票的盈利規(guī)定是：“最近三年連續(xù)盈利”。由于該條款沒有規(guī)定具體的盈利數(shù)額，導(dǎo)致一些連續(xù)三年盈利但經(jīng)營效益并不理想的公司也上市發(fā)行股票。另一方面對上市公司的有形資產(chǎn)必須作出最低限額的規(guī)定。其次，建立上市公司評級制度，公開評定上市公司等級。建立公正、公開的評級制度，對規(guī)范上市公司的行為具有積極的監(jiān)督作用，對我國證券市場的健康發(fā)展也將起到極大的促進(jìn)作用。

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