上市公司管理舞弊下的公司管理論文
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G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業(yè)務(wù)水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經(jīng)濟激勵的地位象征的好處。他們將發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡單說來，是指管理當局采取不法手段，故意錯報或漏報重要信息，生成誤導性的財務(wù)報表，欺瞞投資者和債權(quán)人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級管理人員利用自身的職務(wù)之便，鉆法律和企業(yè)會計準則的漏洞，通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤，虛減財務(wù)、費用等手段粉飾財務(wù)報表，騙取債權(quán)人和投資者的信任，實則榨取他們的資金為自身謀取不正當利益的新聞報道屢見不鮮。
二、提高審計質(zhì)量對控制管理舞弊的重要意義
（一）審計對管理舞弊防范的必要性一直以來，審計師被人們稱作經(jīng)濟警察和經(jīng)濟衛(wèi)士，自然地，在對管理舞弊的防范方面，審計屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括編制虛假財務(wù)會計報告導致的錯報和侵占資產(chǎn)導致的錯報?！庇纱丝梢姡吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t》要求我們必須要對管理舞弊實施審計。
（二）審計對管理舞弊防范的有效性要想實現(xiàn)高質(zhì)量的審計，就必須對審計工作的每個環(huán)節(jié)都加以關(guān)注。但是，由于審計證據(jù)的真實性、充分性和相關(guān)性是對審計質(zhì)量的基本保證，所以審計取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎(chǔ)和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計取證的模式在不斷地進步，已由最早的賬目基礎(chǔ)階段發(fā)展到制度基礎(chǔ)階段，再到現(xiàn)在的風險基礎(chǔ)階段，但現(xiàn)代的風險導向?qū)徲嬆Ｊ斤@然還不夠完美，存在局限性。
三、加強上市公司管理舞弊的審計防范
（一）正確的高層管理理念
1.企業(yè)應(yīng)追求長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標企業(yè)的高層管理者眼光要長遠，在追求利潤最大化的同時，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價獲取短暫的眼前的利益。作為一個成功的企業(yè)領(lǐng)導者或者說管理者應(yīng)該是有遠見的，他制定的發(fā)展策略應(yīng)該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個真正意義上高素質(zhì)的管理者，追求的不應(yīng)該僅僅是個人的利益最大化，而一定程度上來講應(yīng)該是行業(yè)利益最大化、社會利益最大化。
2.正確的認識財務(wù)報表于公司長遠發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務(wù)實際情況的財務(wù)報表才是有價值的，才是對公司日后發(fā)展策略的制定有指導意義的。每個管理者當然都希望自身的財務(wù)報表反映出來的公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等指標是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權(quán)人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要。可是通過舞弊等手段，粉飾出的虛假財務(wù)報表，縱使能騙取一些投資者和債權(quán)人投入資金，幫助企業(yè)暫時性的渡過難關(guān)，這個漏洞就會想滾雪球一樣，越滾越大。
3.理性對待審計結(jié)果作為企業(yè)的管理者應(yīng)該清醒的認識到，審計指出財務(wù)報表存在的問題，并不是簡單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠的將來會阻礙企業(yè)進一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評價自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計就如同照鏡子，有機會通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該珍惜利用每一次的審計結(jié)果，把審計當作是對自己的體檢，及時的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長久發(fā)展。管理者應(yīng)該利用審計結(jié)果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時地對管理制度和業(yè)務(wù)實施規(guī)范進行科學恰當?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。
（二）利用審計師工作
1.健全的內(nèi)部審計建立健全內(nèi)部審計制度，是當今實行的風險性審計模式的一個基礎(chǔ)。只有保證內(nèi)部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計人員在嚴格遵循內(nèi)部控制制度的要求后，可以達到預期的效果。內(nèi)部審計制度實際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計專家以及相關(guān)審計人員在工作實踐中，從發(fā)現(xiàn)的問題中總結(jié)經(jīng)驗不斷地發(fā)展起來的。不要只是停留在發(fā)現(xiàn)問題后就解決問題的表面程度上，在發(fā)現(xiàn)問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個環(huán)節(jié)的制度或方法的缺陷的存在，才導致這個問題可能發(fā)生，進而建立更完善的內(nèi)部審計制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發(fā)生。
2.獨立的外部審計注冊會計師事務(wù)所作為主要的社會外部審計的機構(gòu)，它與被審計單位的支付與被支付特殊關(guān)系的存在使得會計師事務(wù)所的獨立性存在著隱患。而獨立性又恰恰是審計工作賴以生存的基礎(chǔ)。由于會計師事務(wù)所提供的服務(wù)的特殊性，不能保持著顧客至上的一般性標準，滿足一切客戶提出的服務(wù)要求，在滿足客戶需求的之前，首先要滿足法律和準則的要求?；蛟S應(yīng)該發(fā)展一種新的注冊會計師的薪酬支付模式，嘗試著完全隔離審計結(jié)果與審計收費的聯(lián)系，注冊會計師事務(wù)所不再依靠本審計客戶的收費運轉(zhuǎn)生存，而由其他的獨立的第三方進行評鑒根據(jù)審計質(zhì)量收取并支付審計費用。這樣一來有助于保證外部審計的絕對獨立，為管理舞弊審計防范工作建立良好的基礎(chǔ)。
作者：盛鑫慧單位：西南政法大管理學院
