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提要會計是整個經(jīng)濟管理的重要組成部分，所以會計政策是經(jīng)濟政策的有機組成部分。會計政策（準(zhǔn)則）的制定及會計政策的選擇要服從經(jīng)濟政策，即會計政策和會計程序應(yīng)充分反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計方法和技能的選擇要充分考慮經(jīng)濟后果。同時，會計政策也是相對獨立的。只有保持會計政策的相對獨立性，會計這門學(xué)科才會得到發(fā)展。

一、會計政策和經(jīng)濟政策的內(nèi)涵

會計政策分為宏觀（政府）會計政策和微觀（企業(yè)）會計政策兩個層次。宏觀會計政策主要指一國或一個地區(qū)的會計實務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計原則的制定。微觀會計政策指在既定的可選擇的領(lǐng)域內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、會計人員的偏好，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析進而選擇的過程。我國具體會計準(zhǔn)則財會字[1998]28號《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中將會計政策解釋為“企業(yè)進行會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。”不難看出，該定義的會計政策主要指微觀層次上的會計政策選擇?？梢姡暧^和微觀會計政策是指會計政策的制定和選擇兩個不同的方面。本文所說的會計政策包括宏觀會計政策，也包括微觀會計政策。

經(jīng)濟政策是為實現(xiàn)既定的目標(biāo)，政府制定的在一定時期內(nèi)組織、調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟活動的行為規(guī)范和準(zhǔn)則，一般地，經(jīng)濟學(xué)分為宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué)，宏觀經(jīng)濟學(xué)主要通過分析國民經(jīng)濟中有關(guān)經(jīng)濟總量之間的關(guān)系，研究如何在整個社會范圍內(nèi)充分利用資源；而微觀經(jīng)濟學(xué)通過分析與單個經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為有關(guān)的經(jīng)濟變量之間的關(guān)系，研究合理配置資源。相應(yīng)地，經(jīng)濟政策也包括宏觀經(jīng)濟政策和微觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策主要包括財政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、科學(xué)技術(shù)政策、國際收支政策、會計準(zhǔn)則等。微觀經(jīng)濟政策主要包括賒購政策、賒銷政策、價格政策、股利政策、會計政策等。

由上述定義可以看出，宏觀經(jīng)濟政策包括宏觀會計政策（會計準(zhǔn)則），微觀經(jīng)濟政策包括微觀會計政策?？梢?，會計政策是經(jīng)濟政策的有機組成部分，它與其他經(jīng)濟政策手段相互配合，促進經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。

二、會計政策選擇應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟政策

這是會計理論傳統(tǒng)研究方法中經(jīng)濟學(xué)家的觀點。該方法認(rèn)為，會計政策選擇要能反映對宏觀經(jīng)濟指標(biāo)變動的控制能力的影響，應(yīng)關(guān)注“一般的經(jīng)濟福利”。比如，在物價上漲的情況下，企業(yè)為了謹(jǐn)慎起見，對存貨的發(fā)出就應(yīng)該選擇后進先出法（LIFO），而不是先進先出法（FIFO）進行核算，對固定資產(chǎn)就應(yīng)該采用加速折舊法。同時，會計政策選擇應(yīng)考慮行為性影響和“宏觀經(jīng)濟后果”，體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策預(yù)期目標(biāo)。正如郝金斯所指出的：“公司報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能引導(dǎo)個體經(jīng)濟行為與國家宏觀經(jīng)濟目標(biāo)相一致……會計準(zhǔn)則要符合政府宏觀經(jīng)濟目標(biāo)和經(jīng)濟計劃?！?/p>

1、會計政策和會計程序應(yīng)充分反映經(jīng)濟現(xiàn)實。經(jīng)濟政策是孕育會計政策的土壤之一，是影響會計政策制定和選擇的重要因素。經(jīng)濟政策是政府對經(jīng)濟現(xiàn)實進行管理的意圖，反映了政府對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)及對產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整的方向。從國家制定的經(jīng)濟政策可以看出，哪些行業(yè)和行為是被限制的，哪些行業(yè)和行為是受支持和鼓勵的。經(jīng)濟政策的貫徹實施離不開會計政策和其他政策的輔助。政府會計政策的制定，企業(yè)會計政策的選擇都應(yīng)該充分體現(xiàn)經(jīng)濟政策，反映經(jīng)濟現(xiàn)實，只有這樣，經(jīng)濟政策才可能得到貫徹，政府對宏觀經(jīng)濟的管理才得以實現(xiàn)。比如，1962年美國國會提出了《收入法》法案，其中規(guī)定：技術(shù)改造投入的固定資產(chǎn)可以按成本的一定比例扣減后再繳納所得稅。其中的扣減辦法有兩種：流進發(fā)（固定資產(chǎn)購買當(dāng)年全部扣完）和遞延法（固定資產(chǎn)分年抵扣）。當(dāng)時美國的經(jīng)濟政策是大力鼓勵固定資產(chǎn)投資，以促進經(jīng)濟發(fā)展。根據(jù)這一經(jīng)濟情況，最終選擇了流金法扣除。此后，又出現(xiàn)了自我保險和大災(zāi)難公積金，債務(wù)重組、通貨膨脹、外幣變動等會計政策。在我國，會計準(zhǔn)則的制定從來就是依賴于政府部門。會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是政府的意志，因此，會計準(zhǔn)則的制定就成了政府宏觀調(diào)控的手段之一。我國《企業(yè)會計制度》中特別規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則。就是說企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容而不是各種形式來確定會計處理方法。如果僅僅依靠經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的某種形式來確定會計處理方法，難免會造成會計信息失真。這一會計政策的出臺，不可否認(rèn)是多種因素共同作用的結(jié)果，其中也有它的經(jīng)濟政策背景。企業(yè)特別是上市公司的會計信息失真嚴(yán)重，誠信遇到危機。在這種大環(huán)境下，國家倡導(dǎo)2002年為“誠信年”，所以實質(zhì)重于形式原則是順應(yīng)了加強企業(yè)誠信建設(shè)的這一經(jīng)濟政策。

2、會計方法和技能的選擇要充分考慮經(jīng)濟后果。在其他條件不變的情況下，會計信息會導(dǎo)致社會資源重新配置，社會財富重新分配，因此，會使一部分集團和個人得利，另一部分集團和個人失利。所以會計政策的制定、會計方法和技能的選擇就成為各個利益集團斗爭的焦點所在。如何權(quán)衡各個利益集團的得失，是會計準(zhǔn)則的制定和會計政策的選擇不得不考慮的問題。

在這里，引用廈門大學(xué)會計系陳華在《經(jīng)濟后果觀與美國會計準(zhǔn)則的制定》一文中提到的一個例子。1975年財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第八號公告（SFAS8），要求跨國企業(yè)的外匯折算采用時態(tài)法，且折算利得或損失計入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則一經(jīng)頒布，立即成為眾矢之的，其中反映最強烈的要數(shù)企業(yè)的管理人員，有些企業(yè)甚至在報表附注中對SFAS8的理論基礎(chǔ)表示懷疑。事實上，單純從理論角度看，SFAS8完全符合購買力平價理論和利率平價理論。但使企業(yè)管理層最為惱火的是其易變和不可控的外匯折算差額必須進入損益表，這勢必影響企業(yè)管理層的薪酬計劃。同時，波動的會計利潤向市場傳遞的是企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定的訊息，從而影響企業(yè)在資本市場上對資金的籌集。迫于各方的壓力，六年后FASB頒布了SFAS52，規(guī)定改用現(xiàn)行匯率法，并將外匯折算差額作為一個單獨的項目列入所有者權(quán)益，平息了企業(yè)管理層的強烈反對?？梢?，因經(jīng)濟后果的存在，使理論上更為完善的SFAS8無法實施，而理論基礎(chǔ)欠缺的SFAS52卻因兼顧了管理層的利益而得到廣泛認(rèn)可。所以，在會計政策制定和選擇時，應(yīng)充分考慮行為性影響和由此帶來的經(jīng)濟后果。另一方面，有些人為了達到自己希望的經(jīng)濟效果而利用會計政策選擇來實現(xiàn)。比較典型的例子是，若CEO的報酬計劃以收益為基礎(chǔ)，管理人員存在“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”傾向，則管理人員更有可能使用能增加收益的會計程序，以求個人效用（福利）最大化：（1）將報告收益由未來期間，提前至本期確認(rèn)；（2）若企業(yè)發(fā)生虧損，將未來可能虧損提前至本期注銷，以提高未來收益；（3）若分紅計劃包括認(rèn)股權(quán)，則選擇“拉平”收益的會計方法，以保持股票價值的穩(wěn)定增長。

三、會計政策應(yīng)相對獨立于經(jīng)濟政策

會計是一門獨立的科學(xué)，有一套自成體系的理論。會計政策的制定與選擇受社會、經(jīng)濟、文化、政治等各方面因素的影響，但最終要以一定的理論為基礎(chǔ)。而經(jīng)濟政策的制定在一定的理論基礎(chǔ)上，更多的受經(jīng)濟環(huán)境及人為因素的影響。會計政策既應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟政策，也應(yīng)具有一定的獨立性。會計信息最重要的質(zhì)量要求是真實、可靠、公允。如果選擇會計政策時過多的考慮經(jīng)濟后果，可能會使企業(yè)利用信息不對稱的優(yōu)勢，采取機會主義行為實現(xiàn)自身效用最大化，影響會計信息的質(zhì)量，會計政策的理論基礎(chǔ)也將受到質(zhì)疑；制定會計政策時過多的考慮經(jīng)濟因素，會計政策的科學(xué)性及理論性可能會降低，這不利于會計理論研究的發(fā)展。如前面所舉有關(guān)外匯折算方法的例子，由于經(jīng)濟因素的干擾，使理論基礎(chǔ)欠缺的SFAS52最終戰(zhàn)勝理論上更為完善的SFAS8，由此引起的會計科學(xué)的發(fā)展結(jié)果可能是SFAS8夭折。只有保持會計政策的相對獨立性，會計這門學(xué)科才會得以發(fā)展