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摘要：在西方發(fā)達國家，全面預算管理已被企業(yè)廣泛應用，并成為企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分。而我國由于歷史原因，在二十世紀八十年代初才開始引進西方先進管理經(jīng)驗、管理方法，全面預算管理才逐漸被我國企業(yè)所認識和應用。

關鍵詞：預算管理;預算編制;預算執(zhí)行;預算環(huán)境

二十世紀初,社會生產(chǎn)力水平的不斷飛躍發(fā)展，社會生產(chǎn)組織形式多樣化和日趨激烈的市場競爭，促使西方發(fā)達國家的企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，為提高自身市場競爭能力和抵御風險能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標而逐漸形成了以全面預算管理為重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部管理制度。經(jīng)過幾十年來的發(fā)展和演變，全面預算管理已發(fā)展成為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。因此，是否采用預算管理及其實施效果如何是評價一個企業(yè)管理水平的重要標志。

一、我國企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀分析

在我國，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，加上近幾年來我國企業(yè)管理工作與國家慣例接軌及我國加入WTO，全面預算管理也被越來越多的企業(yè)最高管理者所認識和理解，尤其是大中型企業(yè)。企業(yè)通過全面預算管理，控制和改善物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量。這是管理者在我國經(jīng)濟新形勢下的必然選擇。

1、我國預算管理的實際運用情況及存在的問題

我國企業(yè)在經(jīng)濟計劃時期并沒有現(xiàn)代意義上獨立性地位，其生產(chǎn)都納入國家統(tǒng)一計劃，也都成為國家財政預算的一部分。企業(yè)并沒具有現(xiàn)代管理意義上的全面預算管理。伴隨著改革開放，我國國有企業(yè)逐步建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開，管理科學”的制度，引進西方一些先進的管理方法，我國才開始實施全面預算管理。同時，中國有關全面預算管理的相關法規(guī)也不斷地提上日程，2001年，國家經(jīng)貿(mào)委《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理規(guī)范（試行）》明確提出了應建立全面預算管理制度；2002年4月財政部《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中進一步提出了企業(yè)應實行包括財務預算在內(nèi)的全面預算管理。

近年來，全面預算管理很大程度上推動了企業(yè)的發(fā)展，為一些大中型企業(yè)提高企業(yè)活力，加強企業(yè)管理，扭轉(zhuǎn)盈虧，擺脫困境起到了關鍵作用。具體來講，寶鋼通過實施以現(xiàn)金為核心的全面預算管理，僅1996年銀行平均貸款減少了約3億元，節(jié)約利息支出達3000萬元。此外，山東華樂集團。邯鋼，中原石油等大型企業(yè)也開始實施并取得成果。這表明全面預算管理在我國已經(jīng)開始實施，同時研究它也具有實際價值。

我國大多數(shù)企業(yè)都認識到了全面預算管理的科學性，但還存在一些誤區(qū)。企業(yè)在編制預算時側(cè)重生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)在編制預算時銷售部門都不參與，這樣的預算很難在實踐中有較強的執(zhí)行力。其次把全面預算簡單地理解為財務預算，其實全面預算是集業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算及管理費用預算于一體的綜合性預算體系。盡管各種預算最終可能表現(xiàn)為財務預算，但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、信息、人力資源、科研開發(fā)及管理，這些內(nèi)容并非是財務部門所能左右和確定的。

2、預算編制方法不到位，預算程序不合理

（1）在預算編制方法方面，在西方國家全面預算管理根據(jù)預算不同情況需要采取不同預算編制方法，這些方法包括固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算等方法。我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預算編制方法，簡單地以歷史數(shù)據(jù)為基礎作相應的加減；以年度為預算期，預算后期經(jīng)濟活動情況的預算和實際可能會有較大的差異，尤其對那些生產(chǎn)型企業(yè)和面臨市場環(huán)境變動劇烈的企業(yè)，不確定性的事項太多，其可能會因與實際相差太遠而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。（2）在預算編制程序方面，絕大多數(shù)企業(yè)還是采取從上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起會計信息失真，利潤虛假等不良后果。另一方面，缺乏下級參與的預算往往容易脫離生產(chǎn)的實際，造成預算的準確性差。

3、預算執(zhí)行力度不強

預算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)目標置換的傾向，即責任部門將預算目標取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標。在這種情況下，各部門領導往往只注意如何使本部門的預算得以完成，而忽略了公司總目標的實現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是預算指標與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標缺乏更直接、更明確的聯(lián)系，使各責任部門無法看到自身行為對企業(yè)目標的影響和作用，從而過多的遵循預算要求，而忽略了企業(yè)的總體目標。

再者，我國大多數(shù)企業(yè)中的預算負責機構(gòu)僅在預算編制發(fā)揮作用，甚至有的企業(yè)不設置預算組織機構(gòu)，缺少預算管理委員會，使預算在執(zhí)行過程中作用不大，尤其是預算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預算執(zhí)行結(jié)果進行分析。

4、缺乏有效的預算考核激勵制度

預算考評是預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它是對企業(yè)內(nèi)部各級責任中心預算執(zhí)行結(jié)果（實際經(jīng)營業(yè)績）的考核和評價。，期末的預算考評和激勵不到位使相關部門和員工對執(zhí)行預算積極性不夠高。據(jù)實際調(diào)查，很多的企業(yè)考核的對象僅是財務指標，對非財務指標幾乎沒有涉及。很多大中型企業(yè)職工獎金與預算執(zhí)行好壞沒有明顯聯(lián)系，從中可以看到預算執(zhí)行的獎勵不夠明確及約束不嚴，沒有把預算當成行動目標考核的依據(jù)，必然導致預算管理沒有效果。5、對存在問題的解決分析樹立全員參與意識。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預算管理過程。這是因為企業(yè)預算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，。所以，我們應當動員企業(yè)全體員工主動參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與預算管理，也可以減少企業(yè)的管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于做出改善企業(yè)管理的決策。

二、充分發(fā)揮預算管理的激勵作用

預算的作用有：（1）明確企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)營活動的目標；（2）協(xié)調(diào)各個部門之間的關系；（3）控制日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（4）評價實際工作業(yè)績。我們認為預算除確實具有這些作用外，編制預算、實施預算管理還有一個重要的作用，那就是預算管理的激勵作用。即通過預算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動性和能動性，順利地完成預算任務，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。三、推行預算管理責任化和自主化

預算管理責任化。企業(yè)預算管理責任化，首先必須編制責任預算。企業(yè)實施預算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預算，而且還要編制各個部門的責任預算，形成責任預算管理體系。全面預算與責任預算都是企業(yè)經(jīng)濟活動的預算，但是，前者是按經(jīng)濟活動的客體來反映的，后者是按經(jīng)濟活動的主體來反映的。責任預算為各個責任單位確定了奮斗的目標，這個目標能否達到，則取決于各個責任單位的實際執(zhí)行情況。為了保證預算得以完成，在實施預算管理時，企業(yè)還應當制定一定的配套措施，以便激發(fā)員工完成預算的積極性。這種配套激勵措施，不僅要考慮精神上的激勵，而且也要考慮物質(zhì)上的激勵。不僅要有近期的激勵，而且還要有遠期的激勵目標。

預算管理自主化。預算管理要達到以預算為依據(jù)，以激勵為手段，實現(xiàn)企業(yè)各個部門自主管理的境界。所謂自主管理就是企業(yè)各個部門等責任單位，以批準的本部門的貢任預算為行動目標，在自己的責任范圍內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差，主動分析其產(chǎn)生的原因，針對原因自行找出解決問題的措施，并付諸實施，保證責任預算的完成。自主管理以本部門的積極主動的管理為主，以企業(yè)預算管理委員會的指導和協(xié)調(diào)為輔，形成靠經(jīng)濟活動的實際執(zhí)行者來自主自覺地實施相應的預算管理，這是預算管理的一個較高境界，也是最為有效的境界。

四、提高預算編制的可靠性

預算是預算管理的工具，預算是否準確、可靠會直接影響到預算管理的效果。預算不僅要全面，而且也要可靠。

采用概率預算提高預算值的準確性。在編制預算時，所涉及的變量，如業(yè)務量、價格和成本等，有的時候可以準確地預計其數(shù)值，有的時候難以確定其數(shù)值。在后一種情況下，就需要根據(jù)客觀條件，對有關變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后對各變量進行調(diào)整，計算期望值，編制

預算。

五、健全預算管理的機構(gòu)

為了使整個預算工作有條不紊地進行，一般在企業(yè)內(nèi)部專設一個預算管理委員會負責預算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導。它通常由企業(yè)領導、供產(chǎn)銷和財務等部門主管人員以及總會計師或財分總監(jiān)等組成。其主要任務是，制訂和頒布有關預算制度的全盤政策，審查和協(xié)調(diào)各部門的預算申報工作、處理有關方面在編制預算時可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)最后，最后批準預算，下達指標，并隨時檢查預算的執(zhí)行情況，處理預算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。

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